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四、预审应完成的重要工作

（一）项目组召开进场会，确认以下工作：项目整体情况、重点审计领域、重要性水平、工作分工。项目经理明确助理人员所负责的相关工作，执行何种程度，工作成果的提交形式等。

（二）初步业务阶段应完成的预审工作：

1.对新承接业务及常年审计客户做好业务承接和保持评价工作，对是否承接和连续审计业务做好风险评估工作。如果新承接项目上年由其他会计师事务所进行审计，在承接评价工作中还应向前任会计师发函，了解更换会计师事务所的原因，与被审计单位管理层是否存在会计审计问题方面的重大意见分歧，是否发现管理层舞弊及违反法律法规行为和内控的重大缺陷等。

2.审计业务约定书的签订；对于拟承接业务，与被审计单位管理层面谈，编制业务承接阶段与被审计单位治理层及管理层访谈记录了解审计目标和范围、审计报告的用途、适用财务报告基础等，及时做好业务约定书签订工作，为进场审计做好准备。对于常年审计客户，应考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。

3.对常年审计客户，查阅以前年度审计工作底稿，如果上年出具的报告为非标准审计报告，应重点关注涉及的说明事项，评价导致上期财务报表发表非无保留意见的事项对本期的影响；管理建议书的具体内容，重大事项概要等。项目组查看上年年报审计中的备忘录，是否就一些重大问题留有商谈记录，着重关注上年的重大问题是否在本年度得到恰当的解决。

4.关注被审计单位的合并范围是否出现变化，纳入合并范围的子公司处理是否准确，核实被投资单位的股权比例以及会计处理方式是否正确；完成关联方相关工作底稿。

（三）可完成的风险评估工作底稿

1.风险评估底稿整体层面和业务层面的底稿编制（除趋势分析外，同时关注风险评估结果汇总表中重要账户11、12月份的变动情况，以确认评价风险的适当性）；从控制环境、被审计单位的风险评估、与财务报告相关的信息系统与沟通、对控制的监督四个方面了解被审计单位的内部控制，编制整体层面内控了解的工作底稿。

2．对报表进行初步分析。从三个角度予以分析：结构比变动分析：同比变动分析；结合访谈记录对本期涉及的本期重要事项影响的会计科目进行分析（访谈记录贯穿整个风险评估及细节测试程序中）。编制风险评估汇总表中对分析性程序所得出的重点关注的账户进行风险评价，对实施的审计方案予以确定。

3.关注会计政策、会计估计是否存在变更，当年度新发布的会计准则是否适用；企业资产减值情况、坏账准备的计提情况；税项情况。

4.根据初步风险评估的结果，确定重点审计领域，制定总体审计策略和初步审计计划。在总体审计策略中可以引用该分析性程序确定可能存在较高重大错报风险、舞弊风险的领域。

5.进一步审计程序中的控制测试（抽样数量预留四季度样本）。

（四）可完成的实质性工作底稿

1.可以完成实质性程序中的细节测试及重要的交易及重大事项的检查程序（抽样数量预留四季度样本）。

2.对期初余额予以关注。对常年审计客户，关注上年的审计调整分录是否于本年已作正确的账务调整。对新客户则应对期初余额执行相关的审计程序。

3.完成部分从预审到资产负债表日期间变化不大的科目的审计。部分长期资产和长期负债科目变化不大，可以在预审期间完成相关的审计工作，这样可以节约年报审计时的工作时间。

4.对已完成月份的经营业绩情况进行审计，掌握公司的业绩变化趋势，这样有利于在年报审计时对资产负债表日前后的业绩变化进行关注。如果发生重大异常变化，注册会计师可以据此确定相应的审计重点。

在做好上述工作的基础上，还应及时做好记录，并将预审工作中发现的问题与被审计单位管理层和治理层及时进行沟通。对存在的问题，应及时寻求解决方案，这样才能让预审工作发挥应有的作用。

五、如何让预审工作落实有效

（一）重视计划审计工作，编制好风险评估工作底稿

在计划审计阶段要采用自上而下的方式，要将制定总体审计策略（尤其是集团业务）作为规划、协调和组织审计工作的核心，并在此基础上制定具体的审计计划，以达到合理安排审计人员和审计程序的性质、时间和范围，使各协作部门目标明确。

预审阶段要全面贯彻风险导向的审计理念，尽可能编制完成风险工作底稿和控制测试底稿，在实施“两个了解”的过程中，要通过互联网信息查找和其他外部信息，充分了解企业的外部环境和行业风险。结合分析性程序掌握的审计重点，真正将风险评估结果与后续的进一步审计程序相结合，以减轻审计现场压力。对于重要项目应严格的按准则规定实施控制测试，项目负责人应根据客户的业务性质合理确定业务循环，切忌走形式。对评估风险特别大的公司，应及时进行沟通，以确定是否继续承接，减少审计风险。

（二）特别关注重大风险领域，实施恰当的审计程序

1、土地使用权的确认

对土地权属要特别关注是否存在土地权证已废止但尚未转出的情况，要进一步加强土地权属的审计，收集审核国土局公布的土地证书废止公告，并对年末的土地权证向相关国土部门实施函证。

2、实物资产的盘点和减值测试

对存货和固定资产，项目组负责人应与客户进行充分沟通，在评价客户盘点计划的基础上，制订监盘计划，并在年底实施有效的监盘程序。对采用抽盘审计程序的，盘点表中应体现倒轧期间的收支数量，并将如何进行抽盘及抽盘的情况进行底稿描述。

预审期间应布置客户对实物资产进行减值测试，并将具体要求以书面形式告知。

3、收入的确认

要特别关注主营业务收入和补贴收入的确认依据，对金额巨大的非经常性业务收入，要审核其是否有真实的交易背景，其交易手续是否完备。

4、异常财务指标分析和重大报表项目实施审计

项目负责人要根据报表的分析性程序结果，结合上年重大审计调整，本年新准则实施后的政策影响，对异常和重大报表项目进行预审，并形成相应工作底稿，以判断审计的实质性风险。

5、其他重要审计程序

项目负责人在接近年末时，应布置客户对往来账户和银行存款等准则规定的报表项目实施函证，以减轻审计工作压力。

作者：徐峥 来源：中国会计视野