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民企财务之乱其中核算之乱是我们看的最清楚的，但是我们不能视线不能停留在核算层面，如果看核算论核算，最终我们无法建立核算规范体系。对于会计核算之乱你只看到表象，那么你大概率认为这一定是会计水平太差，并给出加强准则学习的解决办法。当然中小企业财务人员一方面要从分录思维，提高对于准则的深入理解转为准则思维；另外一方面要从准则中跳出来，站在业务和数据层面，构建会计核算规范体系。

一、会计核算不规范表现

关于会计核算不规范的表现，我先以某上市公司例子来说明，这个例子存在的问题，基本把企业核算乱象问题都涉及了。

深圳证监局关于对深南金科股份有限公司采取出具责令改正措施的决定（2022）：

你公司部分系统集成、软件销售业务未根据公司会计政策按验收单确认收入；部分业务收入成本确认存在跨期；部分业绩奖励、非研发人员工资计入研发支出，职工薪酬成本分摊不准确；部分预付账款未及时结转并确认相应的收入成本。

此外，你公司还存在公司制度更新不及时、执行不到位、销售采购内部控制不规范、存货减值测试依赖会计师工作等问题。

此上市公司会计核算不规范主要有这些问题：1.人为调节，表现为收入确认不规范和成本费用跨期，以及将非研发人员费用计入研发（上市公司为了业绩，非上市为了节税）；2.没有具体核算制度和核算指南，表现为公司制度更新不及时、执行不到位；3.没有能够落地的内控制度，表现为销售采购内部控制不规范；4.很多会计核算依靠会计师事务所（合并报表、减值、所得税等），表现为存货减值测试依赖会计师工作等问题。

因此要建立会计核算规范体系，首先需要分析常见的核算不规范表现。会计核算不规范表现一般可以分为：会计政策缺失（包括不没有制定符合本企业业务的会计核算手册等）、核算内部控制缺失、财务与业务沟通衔接不畅。也因为存在这些原因，导致会计核算必然不规范。

1.会计政策缺漏

（1）未及时按照新准则处理账务

深圳证监局关于对美盈森集团股份有限公司采取责令改正措施的决定(2021年02月09日)

未严格执行新金融工具准则相关规定：你公司未综合考虑对应收票据的业务管理模式和合同现金流特征，将相关的应收票据重分类为应收款项融资，不符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）第十六条、第十七条的相关规定。你公司确认相关其他权益工具投资时，未审慎评估和分析其公允价值，不符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）第三十四条和三十五条的相关规定。

（2）未建立相关核算制度

深圳证监局关于对深圳市大为创新科技股份有限公司采取责令改正措施的决定（2020年11月03日）

开发支出会计核算不规范：你公司2019年末开发支出主要构成为委托开发费用支出和项目研发人员工资薪金支出。检查发现，你公司未制定相关研发支出制度，未对研究阶段和开发阶段的划分作出规定，部分项目开发支出会计核算不规范。一是将部分已完成开发并申请计算机软件著作权登记的项目仍计入开发支出核算；二是将尚在测试、处于研究阶段的项目费用计入开发支出核算。上述情形不符合《企业会计准则第6号—无形资产》第七条的相关规定。

2、内部控制缺失

（1）深圳证监局关于对深圳泰来太阳能照明股份有限公司采取责令改正措施的决定（2020年11月09日）

（a）采购付款及销售流程内部控制薄弱。你公司材料采购环节普遍存在未与供应商签署正式采购合同、采购订单缺少供应商公章及签字、未保留供应商送货物流单据等情况，采购流程内部控制缺失；以客户在公司“发货单”上盖章作为收入确认时点，但你公司未对销售物流单、装箱单进行保管和核对，部分客户送货单上仅有客户签字，缺少客户盖章及签收时间；对辽西开关的部分付款未按公司《财务管理制度》规定履行审批程序。

（b）存货管理混乱。你公司未对办事处存货进行管理，公司ERP系统上无法区分存货的存放地点，也不能提供资产负债表日的各办事处存货明细信息。

（2）深圳证监局关于对深圳市长方集团股份有限公司采取责令改正措施的决定（2018年02月13日）

存货管理内部控制存在缺陷：检查发现，你公司存货相关管理制度未能有效执行。根据你公司存货管理制度，物料管理部门应在每月月末对存货进行盘点，并由财务部门复核，但你公司实际是按季度对存货进行抽盘，抽盘比例仅为20%，对于盘点产生的差异，未核实原因，也未核算其影响。此外，检查发现你公司财务部门与业务部门缺乏有效衔接，部分存货实际库龄和账面库龄不符，但财务部门没有及时掌握并更新存货库龄、品质状态、售价等相关信息。

（3）深圳证监局关于对深圳亚联发展科技股份有限公司采取责令改正措施的决定（2018年11月14日）

部分事项会计核算错误，采购环节内部控制不完善：2015年期间，你公司将已抵扣的增值税进项税额203.36万元计入存货采购成本，导致在当年销售并结转成本时多计销售成本203.36万元。核查显示，你公司采购环节内部控制不完善、账务处理不及时是导致会计差错的主要原因。

3.财务与业务信息衔接不畅

（1）深圳证监局关于对远望谷信息技术股份有限公司采取责令改正措施的决定（2017年07月27日）

研发支出资本化相关核算不严谨：你公司财务部门根据研发部门提供的数据将研发支出予以资本化，但你公司研发部门提供的研发人员项目工时投入信息不准确，研发支出的归集和分配随意；在研发人员大面积离职的情况下，未及时对在研项目进行清理，研发支出（开发支出）长期挂账，一些项目挂账时间长达三年且涉及金额较高；将应计入产品成本或费用的生产性质研发支出予以资本化，公司产品多需根据客户要求进行必要的调整或试生产，但公司将此类明显生产性质的投入作为研发支出予以资本化。

财务部门与业务部门脱节导致收入核算不规范：你公司财务部门直接以业务部门发起的流程进行收入确认，针对同一类型业务，业务部门发起流程的时点包括发出商品、收到进度款和取得客户验收报告等，实际收入确认时点差异明显，你公司财务部门与业务部门缺乏有效衔接，未及时跟进掌握项目的实际进展情况，并根据公司收入会计政策进行相关核算。

（2）深圳证监局关于对深圳海联讯科技股份有限公司采取出具警示函措施的决定（2017年05月15日）

财务会计基础及内部管理薄弱：检查发现，你公司财务系统操作管理不规范，如财务系统操作日志显示，公司核算主管存在频繁的反审核、反结账、反关账操作。此外，你公司部分合同签订与验收程序倒置，内部管理薄弱，如2015年4月3日公司与供应商北京网润恒信科技有限公司就南通本部配电网调度信息系统软件管理维护项目签订了《技术服务合同书》，但在2015年2月27日公司已经就该合同确认了服务验收单。

（3）深圳证监局关于对深圳市卓翼科技股份有限公司采取责令改正措施的决定（2020年09月10日）

此外，我局还关注到你公司内部管理不完善，存在部分会计政策不符合会计准则要求、未按计划及时与客户对账导致相关会计核算不准确、业务部门与财务部门衔接不到位等问题。

二、会计核算规范体系

以上用上市公司的案例阐释了会计核算不规范的表现，那么怎么规范会计核算呢？如果把核算看成是财务部的事情，那么你可能认为财务部加强学习（包括准则学习、考证）。财务人当然需要加强自身专业能力，但是我们不能把核算理解为业务部门给数据，我们按照准则去做分录。我们需要站在一个体系下来看待会计核算。

一个核算体系至少要从三个方面着手：核算理念及体系、核算框架、核算路径。核算理念及体系强调的要求核算站在核算价值层面要对核算进行规范；核算框架要求的是核算需要基于业务搭建一个全流程的框架；核算路径要求核算在业务和数据全流程中，对关键环节进行规则设置和判断，以保证最终核算结果准确、真实、完整。

首先我们来看核算理念及体系，只有建立体系化的核算理念，才能让核算不只是核算，才能让核算不是财务部一个部门的事情。但是理念这种东西，如果只是强调领导层重视，那么最终还是变成没人重视。所以让意识变成可以执行的，那么必须构建如下体系。

在上图中，我们需要从决策、管理与协调、执行三个方面构建核算金字塔的体系。同时我们需要从业务和数据层面，在这三个方面规范核算。

在很多企业会计核算的业务和数据都是财务部门的事情，所以财务部要规范业务和数据只能被动追着各部门屁股后面着急上火。其实在这种情况下的沟通和执行，只是企业管理的内耗。不少大型企业都认识到了这一点，比如上线了“业务财务一体化”系统，比如上线企业大数据系统，有的企业为了强调数据全流程全系统的管控，在组织架构上会设立“数据管理委员会”。这些也说明了“核算理念及体系”已经不是停留在理念层面，而在很多大型企业通过系统和组织变革正在实践。

接下来我们需要从会计核算框架谈谈核算规范。我们知道会计核算是对经济业务按照会计准则的反映，所以规范的核算应该从业务端开始。所以我们需要建立如下图所示的会计核算规范框架（以下用销售业务举例说明）

传统的会计核算规范是被动接受业务部门数据，然后根据准则进行处理（初级的可能根据分录模板进行账务处理，高级的可能需要建立会计“职业判断”）。而在以上核算规范框架下，我们必须深入业务端，规范业务，然后规范业务传递到ERP系统，最后按照设定的核算规则进行账务处理。

会计核算规范层面的业务了解，主要是梳理整个业务流程的关节点（如上图销售计划-销售合同-仓库出货-客户收货-应收管理），然后针对每个关键点建立管控制度。当然整个核算规范体系需要底层运行逻辑，其逻辑一个是“制度-流程-评价”，一个是“责任-权利-利益”只有从上层建立规范意识，中层构建规范制度和规则，下层构建核算具体细节，才能让核算规范变成体系化，才能让核算是基于业务的核算而不是就核算而核算。

很多时候我们认为了解业务和融入业务是财务管理的需求，其实会计核算也是需要深度了解业务的。比如深入业务在核算方面，涉及库存业务对核算的影响。财务核算及时反映库存信息，产品出库后，库管人员及时在系统内输入库存变化情况并传递给财务，财务进行暂估等核算处理。

以上我提供了一个核算规范的框架图，并以销售业务举例说明。但是对于其他业务我们也应该建立一个统一的核算规范路径。

所谓核算规范路径，是指在会计核算中，我们应该怎么样保证从业务到报表这一过程中，能够让核算不走偏。以下我制作了会计核算路径图：

核算规则：通过将会计核算规则嵌入在前端业务过程环节，实现了业会自动转换与会计核算有机结合。

业务规则：将管理制度与控制要求以“流程节点”与“控制开关”的形式利用流程给予承载，实现业务数据真实传递到财务端，以便财务处理。

关于会计核算规范本文只是提供框架性方向，具体细节不是一篇文章所能阐述清楚的。比如

我在《会计核算规范与税务风险防控》（书稿）中，对于会计核算规范就涉及以下章节：

1.会计科目规范

2.数据源、数据证据链、数据处理规范

3.准确理解准则是会计核算规范的核心

4.会计核算检查规范

5.会计结账规范

6.会计核算与税务协调的规范

7.会计核算手册建立规范

8.“业财融合”下的业财规范

9.ERP系统下的财务规范

注意，此处不是推荐书，因为能否出版还不一定。只是说会计核算规范，如果要落到执行可能需要从这些方面去着手。

回到本文开篇，如果你把会计核算局限于核算本身，那么最终这种核算是一种数据的加工。如果你把会计核算从体系化思维去思考，用核算框架去规范，用核算路径去规范，那么最终我们的核算才能发挥价值，不仅反映业务，而且还能管控业务和推动业务。

作者：左岸金戈 来源：中国会计视野