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本文的核心要素如下：企业所得税优惠政策的税收筹划方法和增值税优惠政策筹划方法是什么？

在最近的客户咨询中，一位老客户的财务总监咨询了我们关于如何利用国家给予的税后优惠政策进行税收筹划：

具体情况如下：

前段时间，国家税务总局发布的《关于小规模纳税人免征增值税征管的公告》(国家税务总局公告2021年第5号)中，按固定期限纳税的小规模纳税人可选择一个月或一个季度纳税。

这样，客户公司的几位小规模纳税人的代理商或经销商就应该选择按月纳税还是按季度纳税？

事实上，这项税收优惠政策的应用相对简单。客户可以通过分析实际销售情况得到答案。例如，销售情况相对稳定，每月基本不超过15万元，因此选择每月更合适；如果销售业绩波动较大，个别月份超过15万元，但每季度累计不超过45万元，则选择每季度更合适。

但实际情况要复杂得多，既不能乱用，也不能滥用。如何如何使用税收优惠政策，这是一项技术工作，如果税收优惠叠加，就更复杂了。税务机关更容易发现使用不当造成的税收风险问题，后果更严重！

根据国家税务总局公布的税收优惠政策类型，常见的有以下类型：

农业优惠政策中常见的免税政策；软件集成电路行业优惠政策；合同能源行业优惠政策等；只要行业合格企业基本可以享受。

如高新技术企业享受15%的所得税优惠政策，小微利企业享受2.5%和10%的所得税优惠税率政策，小规模纳税人每月享受不超过15万元的免征增值税政策等。需要注意的是，基本上具体类型有严格的限制或门槛。

最典型的是实施多年的西部大开发政策，在12个省设立的划定行业企业可享受15%的企业所得税优惠税率。

最典型的是资产重组的各种税收优惠政策。税务机关形成了一套完整的税收优惠政策，涵盖增值税、企业所得税、土地增值税、契税等税种，广泛应用于实践中。

虽然许多地方政府不能直接指定税收优惠政策，但他们可以在自己的权限范围内返还税收入。对于企业来说，这仍然可以被认定为税收优惠政策。在考虑公司设立地点时，特别是在税收较大的特殊交易类型中，这种税收返还被广泛使用。

在我们实际工作中，不同的选择会给企业的税负水平、资金使用、生产经营等带来不同的影响，而由于选择权的存在，意味着企业可以结合自身实际情况进行效益最大化安排。我们结合实际工作中的案例来看看：

A为了整合现有资源，公司计划将所有生产线剥离到全资子公司B公司。生产线剥离后，A公司不再具备生产功能，成为持股平台公司。该生产线的税收基础为1亿元，公允价值为3亿元。A目前公司亏损5000万元，处于最后一个可弥补年度，企业所得税适用25%的税率。

假设该交易符合企业重组的特殊税收处理条件，A公司可选择一般税务处理或特殊税务处理。

如果选择一般性税务处理，A公司处置该生产线需要确认所得2亿元，该所得应并入A公司当年应纳税所得额在弥补企业损失后计算缴纳企业所得税。这样，5000万元未弥补的损失就可以充分利用，但收入需要在当年确认1.5计算缴纳相应税款1亿元，产生企业所得税3750万元(15000×25%)会影响资金压力和效率。

如果选择适用于特殊税务处理，A公司可以暂时不确认资产转让收入2亿元，其优点是可以减缓税收支出带来的财务压力，更好地发挥资本价值，但由于A公司亏损5000万元，处于最后一个可弥补的年度，可能会浪费其未弥补的亏损，相当于浪费1250万元(5000×25%)可以少缴税款。

交易符合《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕116非货币性资产投资企业所得税政策条件，A公司也可以有另一种选择：

将2亿元转让所得在5年内分期均匀确认，即本年确认4000万元的所得，该所得应并入A公司当年的应纳税所得额在弥补企业损失后计算缴纳企业所得税。这种选择将浪费1000万元，相当于浪费250万元(1000×25%)可以少缴税款，但可以更好地考虑资金使用和税负成本。

此外，高新技术企业是否应选择政府补贴作为非税收收入，需要结合其他税收政策进行系统分析。如果选择作为无税收入，最直接的好处是可以降低与补贴收入相对应的企业所得税成本。

但根据《国家税务总局关于企业研发费用税前扣除政策的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)，企业取得研发活动形成的费用或无形资产作为非税收收入处理的财政资金，不得计算扣除或摊销。

倘若该笔政府补助的性质就是针对研发活动的，或者企业准备将其用于研发，因此，有必要计算和比较适用于非税收收入和研发费用附加扣除的不同优惠力度，以了解税收成本的最佳选择。

因此，企业应熟悉不同的税收政策和规定，注意分析同一税种与不同税种之间的协调关系，更系统地看待问题，做出选择。

而且，在做出适当的选择后，后续的管理能力也要跟上。一方面，企业应结合自己的选择，严格控制相关政策的具体要求，做好相关数据的收集和准备工作，及时提交税务机关，注意保存，确保适用政策的准确合规；另一方面，跟踪和分析计划的实施，看看预期目标是否实现。

如果实际实施与预期目标有较大偏差，应及时分析原因，看看是否可以通过改变商业模式等策略进行纠正；或者可以及时总结经验，在政策实施到期后做出更好的选择。

不懂政策，不要乱用；即使你懂政策，也不要滥用。利用税收优惠做税收筹款是一项技术活动，需要专业和经验的合作。如有必要，我们的专家团队可以竭诚为您服务。

||来源:国家税务总局，Richmond，仅供参考

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