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五关守备似铜墙，云长过关须斩将

——品《三国》，析内控之：曹魏公司的内部控制活动（上）

曹魏公司的内部控制活动与措施，从关公过五关斩六将中，可见一斑。

《企业内部控制基本规范》中，对于控制活动进行了这样的表述：企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

话说曹操在关云长降汉不降曹后，为了收买关公人心，上马一提金，下马一提银，三日一小宴，五日一大宴，对关公何等恩宠，但关云长义气为重，听闻了兄长刘备消息，定要去投奔刘备。

曹操营中自有规定，曹营不是菜园子门，说进就进，说走就能走的。进有进的规矩，走有走的条例，也就是曹魏公司有相应的内部控制活动与措施。

关云长请辞先还想按规矩和制度来，几番向曹操去请辞，但曹操都避而不见，连关云长去找张辽，原来说他投降曹操的说客时，张辽竟然也托疾不出。关云长这才醒悟，按曹魏公司的规定办，文走是走不成了，只有强行走，武走了。

但关云长武走，也办理了相关手续。写书一封，辞谢曹操，差人去相府投递，一面将累次所受金银，封置库中，悬汉寿侯印于堂上，这才出发。还只到北门，门吏挡之。关公怒目横刀，大喝一声，门吏皆退避。这才真正走了出去。

关公这一走，北门门吏先是阻挡，为什么阻挡？若是其他人，会不会阻挡？答案是肯定的，肯定也要阻挡，询问。不然关公刚走，曹操刚看毕关公呈书，北门守将飞报曹操：“关公夺门而去，车仗鞍马二十余人，皆望北行。”关公宅中人也来相报。从这一系列的报告来看，曹操在关公宅中安插有人，采取了相关的控制措施，至少可以及时得到关公的信息。而北门的控制，就是实质性的控制措施了，门吏挡之，只不过挡不住关公罢了。即使挡不住，走了，也要飞报曹操。

这里还只是曹魏公司内部控制活动中的一个小细节。曹魏公司的控制活动，可以从以下几个方面分析。

一、为什么控制。

曹魏公司以曹操为董事长兼任总经理，挟天子以令诸侯，没有法度，肯定不能号令诸侯，约束手下，所以曹操有严格的制度，并且要按制度执行。比如进关出关，没有曹操的关文，守关将领便不会放行。这种控制措施，首先抵御了外来进攻，同时也让内部的造反或是奸细无处可逃。

关公到的第一关，名为东岭关。把关将领孔秀问：“将军何往？”关公答：“某辞丞相，特往河北寻兄。”秀曰：“河北袁绍，正是丞相对头。将军此去，必有丞相文凭！”孔秀这话的意思很明显，别人也从这里走，都有丞相文凭才能走，你关公这样大方地走，想必是有丞相文凭，按控制措施办事的，按规矩走的。

哪想到关公回答：“因行期慌迫，不曾讨得。”

没有文凭，那便另当别论了，肯定要按制度和规矩办事。孔秀还是客气的：“既无文凭，待我差人禀过丞相，方可放行。”

关公急了：“待去禀时，须误了我行程。”前说走得急，不曾讨得文凭，此时无奈，跟孔秀说好话，恐误了行程，还请先放行。

孔秀回答得很坚决：“法度所拘，不得不如此。”也就是说，孔秀是个严格坚持原则的人，是按曹魏公司的内部控制制度来执行的，放走了关公，也许就对曹魏公司造成了伤害，或者帮了对头袁绍，等等，这些都是曹魏公司控制措施中为什么不放行的原因，为什么控制的原因，他孔秀不能徇私枉法。

关公这时软的不行，来了硬的：“汝不容我过关乎？”

孔秀在制度面前，也不容威胁：“汝要过去，留下老小为质。”

只可惜孔秀原则性虽强，但本领不强，终究挡不住关公斩将夺关而去。不是孔秀不想控制，实在是他控制不住。

二、控制什么。

关公到的第二关是洛阳。洛阳太守韩福急聚众将商议。牙将孟坦曰：“既无丞相文凭，即系私行；若不阻挡，必有罪责。”也就是说，洛阳守将按曹魏公司的内部控制制度，进行控制，控制的是什么呢？关公之私行。即不能随意进出关隘。

授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。曹魏公司给各自关隘进行了授权，也明确了各处关隘办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

关公来到关前向韩福借路而过时，韩福讨要丞相文凭，听关公说没有丞相文凭时，韩福说：“吾奉丞相钧命，镇守此地，专一盘诘往来奸细。若无文凭，即系逃窜。”

韩福的话说得再明白不过，他控制什么，奉命镇守此地，专一盘诘往来奸细。这是内部控制制度授权了的，他也有相应的责任。只可惜他和孟坦武艺没有关公高强，阻挡不住关公强行夺关而去。

作者：杨良成 来源：中国会计视野