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两个案例。

案例一：某个体加油站到炼油厂采购成品油用于批发、零售，由A公司与炼油厂签订购销合同，A公司向炼油厂支付货款10000万元，并取得炼油厂开具的增值税专用发票。A公司指定个体加油站业主到炼油厂提货。个体加油站业主李某向A公司指定的个人账户汇款9000万元。A公司作了进项抵扣，并分期将“库存商品——燃料油”结转至生产成本。A公司主管税务机关通过分析投入产出比，发现耗用燃料油明显不合理，财务人员承认了上述事实。

物流：炼油厂——个体加油站业主李某等，资金流1：A公司——炼油厂，资金流2：个体加油站业主——A公司指定个人帐户；票流：炼油——A公司。问题：A、炼油厂是虚开吗？

解析：A公司和炼油厂都不构成虚开。A公司与炼油厂交易真实，合同真实有效，且双方按合同约定履行义务。李某等提货是接受A公司的委派，因此收货人是A公司而不是加油站。即A公司向炼油厂付款获得了这批成品油的所有权，至于这批成品油A公司并没有实际入库并耗用而是由个体加油站对外出售，只能说明A公司将这批成品油转让给了个体加油站，因为李某等代表个体加油站向A公司指定账户支付了9000万元。由此，可以得出结论：

炼油厂将成品油以含税价10000万元销售给了A公司，A公司以含税价9000万元销售给了个体加油站。由于A公司未确认销售收入，为做到“账实相符”，以虚假领料单，分期计入生产成本。A公司这样做的目的，是虚抵进项税，虚列成本，偷税增值税、企业所得税，以及个人股东的股息所得个人所得税。但炼油厂与A公司销售行为真实，操作规范，炼油厂不构成虚开，A公司亦不构成虚开。

案例一参考高金平：《企业全生命周期税收管理实务》

案例二：甲公司向某市水泥厂购买水泥，甲公司出具授权委托书，委托李某到水泥厂办理提货事宜。流程如下：甲公司汇出水泥购货款后，水泥厂凭甲公司的汇款单据开出汇总计划单给李某提货。双方约定第一次提货时，计划单留存发运磅房，以后凭甲公司的介绍信分批发货，逐次核减，直至计划单所列数量发完为止。

李某在水泥厂门口等候前来水泥厂购买水泥的零星个体户，由于当时水泥比较紧俏，个体户直接向李某购买水泥，由李某分笔开小额发货单给车主向水泥厂提货，向车主按水泥厂当地挂版价收款，一段时间后将收到的钱款汇总汇往甲公司的个人账户。甲公司从个人账户取出后存入甲公司账户，并由该账户汇往水泥厂并依此取得计划单。水泥厂向甲公司开具发票，甲公司将货物发给了零星个体户，发票开给了外省多家企业。

物流：水泥厂——零星个体户，资金流：零星个体——甲公司个人帐户——甲公司——水泥厂，票泥：水泥厂——甲公司。

解析：甲公司购买水泥销售给无需发票的零星个体，利用富余票对外虚开发票，是虚开。

水泥厂销售给甲公司业务真实，货由甲公司自提，款也由甲公司支付，其有理由认为货是卖给甲公司的，因此水泥厂将发票开给甲公司的行为不构成虚开。

作者：严颖 来源：中国会计视野