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税务诉讼王如僧律师

作者：王如僧律师，广东广强律师事务所

甲公司是一间销售手机的企业，很多消费者购买手机时都是没有索取发票的，这导致甲公司产生了很多富余票。乙方销项太多，进项太少，税负比较大，为了降低税负，乙公司以票面金额的5%的价格从甲公司那里购买的1000万的增值税专用发票，税率为13%，即增值税款为130万，乙公司拿到发票后，凭票向当地A税务机关申请抵扣了这130万元。甲公司开票后，也如实向当地B税务机关申报了销项。这种情况下，甲乙公司构成虚开增值税专用发票罪吗？

笔者认为未必构成。理由如下：

甲公司销售手机没有开具专票的行为，属于逃税，这没有什么争议。

本案中，没有真实交易，乙公司拿到专票之后，向当地税务机关抵扣了130万元税款，很多人觉得国家税款不就是流失了吗，其实不是这样理解的，大家一定要注意到一个细节，那就是甲公司也向税务机关申报销项了，只要向税务机关申报了销项，甲公司就要缴纳130万元税款，这意味着乙公司抵扣的那130万元税款，实际上由甲公司代交了，国家税款并没有流失。

即，本案的税款流向是从甲公司开始，接着流向B税务局，然后流向A税务局，最后流向乙公司。A税务局虽然流失了130万元，但是B税务局收到了130万元，相互冲抵，实际上没有损失。虽然交易是虚构的，在行政法意义上，属于开具与实际经营业务情况不符的发票，构成虚开，但在刑法意义上，由于不会导致国家增值税款流失，因此不构成虚开增值税专用发票罪。

这时候，很多人就要问了，甲公司只收到5%的手续费，却代交了13%税款，不是亏大了，为什么甲公司会做这样的事？

很简单，那就是甲公司向消费者销售手机，不开具增值税专用发票的行为，属于不如实申报收入的偷逃税款行为。如果甲公司销项一直这么少，就会引起税务机关的注意，可能会对甲公司进行税务稽查，为了把账做得好看一些，甲公司也存在开一定数量的销项的动机，这时候，这5%的手续费其实是甲为了隐瞒其逃税行为而产生的额外收入。

当然，还有一些情况，譬如当地税务机关对甲公司存在税收优惠，譬如甲公司享受了税率是3%，而不是13%，那甲公司以5%的手续费开票给乙公司，那甲还有2%的收益，这种情况下，甲乙公司就构成虚开增值税专用发票罪了。

综上，不是出售了富余票就一定构成虚开增值税专用发票罪，笔者认为，至少开票方如实申报的，就未必构成虚开增值税专用发票罪。

放牛郎53753056：税务稽查允许你这样解释吗？没有发生实际业务而开局的增值税票一律视为虚开增值税票

忽视它：不开发票也可以未开票申报，把自己多于票销售给另一方偷逃税款，都像这么说税款也不需要申报了

优雅豆花FA：你没考虑对乙方企业所得税的影响。

在路上20210110：谬论