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本文的知识点总结如下：区分混合销售与兼营、兼营和混合销售的区别

随着生产效率的提高，经济模式不断创新，变得复杂。兼营和混合销售这两个概念，许多纳税人总是模糊，有时会产生不必要的税收风险，为了让你理解两者的内涵，明确两者的区别，今天我们通过案例来澄清~

在经营中，纳税人不仅包括销售商品、加工、维修和维修服务，还包括销售服务、无形资产和房地产。适用不同的税率或征收率，属于兼营行为。

?根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用率。

?根据《财政部关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定，纳税人同时销售货物、劳务、服务、无形资产或者房地产，适用不同税率或者征收率的，应当分别计算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别计算的，从高适用税率计算。

?根据《财政部关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点相关事项规定》第一条第(一)项规定，试点纳税人销售不同税率或者征收率的货物、加工修理服务、服务、无形资产或者房地产的，应当分别计算适用不同税率或者征收率的销售额，不分别计算销售额的，按照下列方法适用税率或者征收率:

1.销售商品、加工修理修理服务、服务、无形资产或房地产，税率不同。

2.销售货物、加工修理修理服务、服务、无形资产或房地产，具有不同的征收率，从高适用征收率。

3.销售商品、加工修理修理服务、服务、无形资产或房地产，税率不同，税率不同。”

也就是说，纳税人从事不同税率或征收率的项目，通常(混合销售除外)从事兼营，对兼营的要求是分开核算，不分开核算，从高适用税率。

如果销售行为涉及服务和商品，则为混合销售 。

?根据《财政部 国家税务总局关于全面增值税试点的通知》(财税〔2016〕36第四十条改征增值税试点实施办法》第四十条规定，销售行为涉及服务和货物的，为混合销售。从事货物生产、批发、零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物生产、批发、零售的单位和个体工商户，包括主要从事货物生产、批发、零售、从事销售服务的单位和个体工商户。

纳税人销售货物、加工修理修理服务、服务、无形资产、房地产、进口货物不发生在同一销售行为中的，属于兼营行为。也就是说，纳税人经营的业务中有两种或两种以上的销售行为，但这两种或两种以上的销售行为没有直接的关系和从属关系，业务的发生是独立的；

在增值税征税范围内，只有货物和服务的结合才能是混合销售。其他组合，如销售商品和销售房地产，不属于混合销售。也就是说，混合销售是一种销售行为。虽然它涉及商品和服务，但它们之间有直接关联或相互关联。

简单地说，纳税人是否只有一种应税销售行为？它是针对同一个客户的吗？经济业务的本质只是一个吗？合同的目标只有一个吗？货物和服务是否有关联关系？

若为应税销售，则为混合销售，否则为兼营。

小张去家门口商场逛街，看中一台最新款的空调，商场还提供空调上门安装服务。

购物中心不仅提供电器销售，还提供上门安装服务。无论服务是收费还是免费，服务都与货物有关，属于应税销售行为，因此是混合销售。

还是小张，商场也去了，空调也买了，顺便在商场吃午饭。

购物中心不仅销售商品，还提供餐饮服务。显然，购物中心提供餐饮服务，不以销售商品为前提。如果你不买东西，你也可以在购物中心花钱吃饭。也就是说，这两种业务面临着不同的客户群体，属于独立的应税销售行为。因此，应税销售行为是兼营行为。

首先，我们需要判断货物和服务是否单独计算？单独计算的，根据不同的应税行为适用不同的税率或征收率；销售不单独计算的，税率和征收率较高。

需要判断纳税人是否是从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户。如果是，增值税适用于销售商品；否则，增值税按销售服务缴纳。

某物业公司在提供物业管理服务的同时，还为业主提供停车位租赁、家庭维修服务、日常生活用品销售等服务。

如果物业公司不单独计算这些服务，应从高适用税率计算；如果物业公司分别计算应税服务、商品和劳务的销售额。其中，提供停车位租赁，按租赁房地产纳税；销售日用品按销售商品纳税；提供维修服务的，按加工维修服务纳税。

汽车美容店不仅提供汽车打蜡服务，还伴随着汽车打蜡的销售行为。

首先，判断汽车美容店是否从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户显然不是。汽车美容店提供打蜡服务，同时销售汽车蜡，属于增值税混合销售，应按生活服务纳税。

只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售，除了与建筑服务有关的两种情况：

1、建筑企业销售活动板房、机械设备、钢结构件等自产货物同时提供施工安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定的混合销售(财税[2016]号。36)，应分别计算货物和建筑服务的销售，并适用不同的税率或征收率。

2、根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等增值税征收管理问题的公告》第六条(国家税务总局公告第42号)，一般纳税人销售自产机械设备在提供安装服务的同时，应分别计算机械设备和安装服务的销售额，安装服务可根据A项目选择适用的简单计税方法计算。

一般纳税人销售购买机械设备同时提供安装服务。如果机械设备和安装服务的销售额已按照兼营业务的有关规定分别计算，安装服务可按照A项目选择的简单计税方法计算。

纳税人按照其他现代服务缴纳机械设备安装运行后提供的维护服务增值税。

某门窗公司为增值税一般纳税人，签订了一份铝合金门窗销售并包安装的合同，铝合金门窗为该公司自产货物，但是合同中仅约定了总价款，未就该笔合同的业务进行分别核算。

公司销售自产铝合金门窗，提供安装服务，不属于混合销售，属于门窗生产、销售、安装服务，应分别计算商品和服务的销售额。销售不分别计算的，从高适用税率或征收率。因此，公司不能按建筑安装服务纳税，而应按货物销售纳税。

机械设备销售公司是一般增值税纳税人，其主要业务是机械设备销售。签订了机械设备销售和安装合同。合同中的设备销售和安装服务已明确约定，设备为公司外部采购，合同业务分别核算。

公司销售机械设备并提供安装服务，分别计算机械设备和安装服务的销售，认定为兼营。

通过以上学习，我们可以帮助您考虑这些因素，明确企业的商业模式，合理确定企业的主要业务类型，从而降低企业的税收风险。

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