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推荐文章知识点:如何调整坏账结算，什么是坏账损失？应该用什么方法来计算？

众智财税智库

时光飞逝，转眼就到了五月，这也预示着2018年的最终结算也进入了最后一刻。

为了帮助您准确处理和填写，中智君将解释资产损失中应收账款坏账的处理和填写。

让我们具体看！

首先，我们应该为应收款坏账做坏账准备

根据《企业会计准则》，企业应在每年年底计提当年预期的应收款坏账。

坏账会计分录：

①按时估计坏账损失：

借款：资产减值损失

贷款：坏账准备

②实际坏账：

借:坏账准备

贷款：应收账款

③已确认坏账的应收账款再次收回时，按实际收回数量：

借:应收账款

贷款：坏账准备

同时

借:银行存款

贷款：应收账款

备注:执行《小企业会计准则》的企业不计提减值准备。

所以我们年底计提的坏账金额能在所得税前扣除吗？

当然不是！

能否在企业所得税前扣除坏账损失，必须符合一定条件。

税前扣除坏账损失以满足这些条件

1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、撤销，或者依法撤销、吊销营业执照，清算财产不足的；

2、债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

3、债务人逾期3年以上未清偿，有确凿证据证明无法清偿债务的；

4、与债务人达成债务重组协议或者法院批准破产重组计划后不能追偿的；

5、因自然灾害、战争等不可抗力而无法恢复；

满足上述条件之一。

政策依据:《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号）

满足以下两个条件：

1、逾期3年以上的应收款项，已作为会计损失处理的，可作为坏账损失；

2、企业逾期一年以上，单笔金额不超过5万元或者年收入总额万分之一的，可以作为坏账损失。

政策依据：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》。

此外，企业不再提交资产损失相关信息，相关信息由企业保留备查，只对涉税信息的真实性、完整性和合法性负责。

政策依据:《关于保留企业所得税资产损失资料备查的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)

那么，如何填写应收账款满足所得税税前扣除条件的年度汇算呢？

填报应收账款坏账损失实例

申报资产损失的企业(资产重组除外)需填写最终结算A105090《资产损失税前扣除及税前调整明细表》A105000纳税调整项目明细表。

案例：A公司2017年应收B公司账款1000元，年末计提准备金100元。（简化处理角度假设该公司只有此一笔应收账款）

会计处理：

借:资产减值损失 100元

贷:坏账准备 100元

2017填写年度最终结算申报表如下：

情况一:2018年债务人B公司破产，应收账款无法收回。

会计处理 ：

借:资产减值损失 900

坏账准备 100

贷款：应收账款 1000

A2018年公司会计确认损失金额1000-100=900元，税法上应确认损失金额为1000元。

2018填写年度最终结算申报表如下：

注：2017年增加100元准备金，2018年减少A105090反映了表中账载金额与税收金额的差额，数据将自动导入A105000表，而不是在A105000表资产减值准备金项目(33行)填写账载金额-100元来体现。企业会计确认损失900元A100000表(7行)资产减值损失体现在2017年税收确认损失1000元。

情况二：2018年B公司无法支付1000元账款，经双方协商，B公司用其产品偿还债务，公允价值500元，实际成本350元，B该公司是一般纳税人。该批货物于2018年4月30日运达A公司并入库。

A公司会计处理如下：

借:库存商品 500

应纳税-应纳增值税(进项税) 85

坏账准备 100

营业外支出-债务重组损失315

贷款：应收账款 1000

A公司2018年会计确认债务重组损失1000-500-85-100=315元，债务重组损失应在税法上确认1000-500-85=415元。

2018填写年度汇款申报表如下：

填写债务重组造成的损失A105000表企业重组纳税调整明细表。

说明：2017年调增的100元准备金，在2018年调减通过A105100反映了表账载金额与税收金额的差额，数据将自动导入A105000表，无需在A105000表资产减值准备金项目(33行)填写账载金额-100元减少。企业会计确认的营业外支出315元直接在A102010表(19行)体现了2018年税收总损失415元。

注：所得税前不能扣除这9项费用：

1、公司的生产经营无关

费用不属于公司的经营费用，即使有合规发票，也不得在企业所得税前扣除。

如老板报销的家庭费用、私人费用公告等，不属于公司的经营费用。有一个非常有趣的例子，如果老板从寺庙要求财神和佛像，他的费用不得在企业所得税前扣除。

2、没有发票

会计强调，本质比形式更重要。只要成本真的发生，即使没有发票，会计也应确认为成本。

但是，税收由门票控制。如果没有发票，税收不允许在企业所得税前扣除此类费用。

3、发票不合规

如果发票不符合规定，会计核算确认费用后，费用不得在企业所得税前扣除，与无发票的性质相同。发票仅为无税号、错误、盖章不清、变更发票等，属于不合规发票。

假发票，包括假真发票和真假发票，也可视为发票不合规，税收调整处理相同。

4、替别人支付

如公司找个人借贷，支付利息时公司承担税点；公司租用民宅，房东到税务代开发票，由公司承担税点。这些税点应由房东或债权人承担，相当于公司为他们纳税。

这些税费不属于公司费用，只能计入营业外支出，企业所得税前不得扣除。

5、通过非正式渠道捐赠

企业在计算应纳税所得额时，通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其组成部门和直属机构对慈善活动和公益事业的捐赠支出，在计算应纳税所得额时，允许扣除年利润总额12%以上的部分；结转后三年内计算应纳税所得额时，允许扣除年利润总额12%以上的部分。

捐赠不通过上述渠道进行的，不得在企业所得税前扣除。

6、公司支付的行政罚没支出

企业所得税前不得扣除偷税后罚款、滞纳金、违反环境保护的处罚。

解释一下，公司的经营罚款可以在企业所得税前扣除。公司与客户签订合同后支付的违约金，不能按时退还银行贷款支付的滞纳金，可以在企业所得税前扣除。

7、公司计提的资产减值

企业所得税前一般不允许资产减值。以应收账款为例，提取的坏账准备不得税前扣除，最终结算时增加应纳税所得额。只有税务机关批准的实际坏账损失才能税前扣除。

什么是实际坏账损失？获得税收认可的条件非常苛刻。企业需要有确凿的证据表明应收账款无法收回，如债务人死亡、债务企业破产等。

8、部分费用限额扣除，超过限额的部分可以延迟扣除

职工福利费超过当年工资总额14%的部分，不得在企业所得税前扣除；职工教育经费超过工资总额8%的部分，不得在企业所得税前扣除。超过部分可以无限期结转未来纳税年度，并继续按照前项规定扣除。

此外，如果纳税人每年的广告费用不超过营业收入的15%，可以根据实际情况扣除；超过一部分可以无限期结转到未来的纳税年度。但粮食白酒广告费不得税前扣除。

9、有些费用只允许部分扣除

最常见的是业务招待费，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年营业收入5‰。