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谁是专家

编制了解利用专家的工作底稿主要目的是在计划阶段根据了解被审计单位业务后，根据初步判断可能会在某个领域利用专家的工作，分析利用专家的必要性以及拟利用专家的情况。案例：谁是专家？根据CSA1421-4规定：“专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家（如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。”实务中，项目组最有可能是利用事务所内部专家，内部专家应当具有丰富的处理该项业务的丰富经验；如果没有事务所内部专家，则分析是否需要利用外部专家或管理层专家。

利用领域

了解可能利用专家的领域

项目组应当在工作底稿中记录可能了解利用专家的领域以及原因。注意应严格划分会计或审计以外的领域。例如：利用气象专家和水产养殖专家了解“冷水团”对水产养殖的影响。案例：根据CSA1421应用指南规定，专家在会计或审计以外的领域具有的专长，例如：（1）对下列方面进行估价：复杂的金融工具、土地及建筑物、厂房和机器设备、珠宝、艺术品、古董、无形资产、企业合并中收购的资产和承担的负债，以及可能发生减值的资产；CPA提示：很多企业人员以为会计师事务所也能做估值和减值工作，实际上会计师也需要利用资产评估师、房地产估价师工作。（2）对与保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算；CPA提示：如果涉及保险业务以及复杂的受益计划需要利用精算师的工作。（3）对石油和天然气储量进行估算；（4）对环境负债和场地清理费用进行估价；（5）对合同、法律和法规进行解释；CPA提示：需要与律师的沟通获取更加专业的解释。（6）对复杂或异常的纳税问题进行分析。CPA提示：复杂或异常的纳税问题需要与税务师沟通，比如重大资产重组涉税事项。

必要性

分析利用专家的必要性

项目组需要分析利用专家的必要性，简单说，注册会计师自身能力有限，需要找“外援”加入项目组协助共同完成审计任务，项目合伙人需要考虑项目组和不属于项目组的专家整体上具备适当的胜任能力和专业素质，包括具备充足的时间执行审计业务。根据CSA1421规定：如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。随着审计的进行或环境的变化，注册会计师可能需要修改之前有关利用专家工作的决定。CPA审计经验分享：注册会计师在会计和审计领域具备一定的专业技能，但不代表其具备审计这些财务报表的专长。注册会计师需要确认是否利用专家，以及何时利用，利用多久以及多大程度上利用。比如项目组承接商业银行审计，遇到一些贷款减值及复杂的金融资产估值问题，需要考虑利用外部专家对减值模型和估值模型进行复核。

利用的领域与评价

拟利用专家工作的相关领域和评价

注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。编制底稿时，项目组应获取专家的姓名、利用专家的领域、专家的类别、对专家胜任能力和独立性的初步评价。案例：MY会计师事务所承接ZDM上市公司年报审计，由于ZDM上市公司主要从事中草药的生产，项目合伙人在了解被审计单位业务之后，认为需要利用专家的工作，故拟外聘中医药大学的教授作为外部专家一起到ZDM上市公司现场察看中草药的生产过程以及对产品的成色等情况进行指导和鉴定。项目组在编制了解利用专家工作底稿时，记录从了解可能利用专家的领域、必要性以及评价专业能力和独立性的整个过程。ZDM上市公司还有韩国业务，此时MY会计师事务所需要具备韩语语言能力，如果项目组成员无韩语专业背景人员，项目组应当考虑聘请具有韩语专业能力的翻译人员共同参与项目组共同到韩国中草药生产基地，与当地种植及管理人员沟通并获取相关资料进行核实。

作者：复制忍者卡卡西 来源：中国会计视野