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文章目录：

• 审计工作底稿归档期限要求
• 审计工作底稿归档期限为
• 审计工作底稿归档期限为审计报告日后多少天
• 审计工作底稿归档期限为审计报告日后两个月内
• 审计工作底稿归档期限事务性变动

审计工作底稿归档期限要求

一、审计工作底稿归档的期限

　　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

二、审计工作底稿的保存期限

　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存l0年。

　　注意：

　　第一，如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年。

　　第二，在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿

审计工作底稿归档期限为

一、审计工作底稿归档的要求

1、归档期限

（1）审计报告日后60天内；

（2）或审计业务中止后的60天内。

2、归档要求

针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计档案。

二、审计工作底稿的保存期限

会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年；如果注册会计师未能完成审计业务，会计事务所应当自业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

注：组成部分保存期限起始日不早于集团项目组出具集团审计报告的日期。

审计工作底稿归档期限为审计报告日后多少天

A

审计工作底稿归档期限为审计报告日后两个月内

审计是CPA考试的“三座大山”之一，内容多，考点多，语言晦涩难懂，逻辑难理清，这也是很多小伙伴觉得备考起来难度很大的原因。

所以我给你们整理了审计考前几页纸，把审计考试涉及到的重难点，难点，考点全部都整理出来了，一共29页，帮你们快速掌握核心知识，理清审计逻辑，拿下大分值！有电子版！

CPA审计考前几页纸介绍：

页数：29页

需要复习时间：4天

适合阶段：冲刺阶段

针对的问题：内容太多，抓不住重点；找不到篇幅短、重点全、总结到位的考前背诵资料；审计逻辑理不清记忆背诵难。

今年亮点：

1、图表总结、清晰明了：

2、用真题案例引出考点，帮助大家准确理解：

CPA审计考前29页纸

CPA《审计》考前几页纸模块一 审计基本原理和基本流程第一章 审计概述1.合理保证vs有限保证类别

合理保证（审计）

有限保证（审阅）

关键词

合理保证=高水平保证、积极、降至可接受的低水平

有限保证=低于高水平的保证【新】、消极、降至可接受的水平

证据数量

较多

较少

取证程序

检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析

询问和分析

【鱼姐提示】注意业务具体范围，客观题必考

2.CPA审计vs内部审计【新】区别

CPA审计

内部审计（简称内审）

独立性

较强，第三方机构执行

受限，只独立于公司内部职能部门

审计方式

接受委托

自主决定是否进行

审计程序

按执业准则执行

自主选择必要程序

审计结论

对外公开且具鉴证作用；对被审计单位和社会负责

对外保密，只作为内部参考；仅对单位内部负责

CPA审计可以利用内审工作，内审应当配合和协调，以提高CPA审计效率和效果。

【鱼姐提示】考生在考试答题时一定要使用完整的审计专业用语，不然影响考分哦！笔记中简称是为了帮助理解和记忆，比如：CPA应完整表述“注册会计师”，内审应完整表述“内部审计”

3.审计五要素

预期使用者=管理层+其他人4.审计的总体目标和具体目标

【鱼姐提示】每年综合题都有考查认定，主要是结合评估的重大错报风险判断影响具体财务报表项目的哪些认定，准确记忆且会应用

5.职业怀疑和职业判断影响职业怀疑的因素

独立性；胜任能力；审计成本与信息可靠性的权衡；会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制【例】保持独立性可以增强CPA职业怀疑能力，而非职业怀疑影响独立性

职业怀疑对CPA要求

质疑、警觉、谨慎和客观评价【例】应质疑相互矛盾的审计证据，而非直接质疑管理层的诚信【有迹可循】；不须要求CPA鉴定文件真伪【强人所难】。

职业判断对CPA要求

适当（非所有）书面记录可以提高可辩护性（5点：问题+解决思路+证据+结论及理由+沟通）

保持职业怀疑有助于CPA提高职业判断质量，降低审计风险6.审计风险

第二章 审计计划1.审计业务约定书

2.财务报表整体重要性和实际执行的重要性（1）财务报表整体重要性（仅有1个）= 基准×百分比

选择基准考虑因素

①财报要素；②使用者特别关注的项目；③被审计单位性质、生命周期阶段、行业经济环境；④所有权结构和融资方式；⑤基准相对波动性【例】是否首次接受委托、以前年度是否存在审计调整是确定“实际执行重要性”考虑因素，非“财务报表整体重要性”考虑因素

百分比考虑因素

①上市公司或公众利益实体；②财报使用者范围；③集团内部关联方提供融资或大额对外融资；④财报使用者对基准数据敏感

（2）实际执行的重要性（1个或多个）= 财务报表整体重要性×百分比

【鱼姐提示】客观题选项常将两个重要性基准、百分比影响因素“混淆设坑”，应精准区分

3.明显微小错报的临界值考虑因素

①以前识别错报的金额和数量；②重大错报风险评估结果；③治理层、管理层对CPA与其沟通的期望；④财务指标是否勉强达到监管机构要求或投资者期望

错报=明显微小错误（无论单独或汇总都微小，不需要积累）+累积错报一般按财务报表整体重要性3%-5%确定，通常不超过10%。

第三章 审计证据

1.审计证据特征

只有“相关且可靠”才是高质量证据，只有“充分且适当”才是具有证明力的证据“质量”越高，可减少“数量”，但“质量”存在缺陷，则无法通过“数量”弥补缺陷

2.函证对象对象

内容

银行存款（含零余额+本期销户账户）、借款

【背！】应当函证，除非有充分证据表明不重要且重大错报风险很低【新】可以通过“电子方式”发函，发函前应当评估风险并考虑控制【例】应当检查电子签章的真实性，检查函证处理人及复核人是否有不同的数字签名【鱼姐提示】如果拟确定与银行没有此项目交易或余额，CPA应当在对应函证栏目填写“无”，而非留白或斜线划掉

其他货币资金（第三方平台资金）

【例】支付宝账户、微信账户等。比照银行存款函证余额及发生额

应收账款

【背！】应当函证，除非有充分证据表明不重要或重大错报风险很低

应付账款

可以函证，针对低估风险（完整性）【例】从财务部门（非采购部门）获取供应商清单，选取样本

合同条款

可以函证，针对舞弊，可以增加“交易日期、退货权、交货条款”等销售协议的细节

3.函证决策

考虑因素

主要因素：①评估的认定层次重大错报风险；②针对的认定；③其他审计程序其他因素：①被询证者对函证事项的了解；②预期被询证者的配合程度；③预期被询证者的客观性【例】是否函证与被询证者意愿相关，与管理层意愿、配合程度无关

管理层要求不函证

先考虑理由是否合理（保持职业怀疑），再分析影响：合理——证据支持理由+替代程序能够提供充分、适当审计证据不合理——且管理层阻拦导致无法实施函证，应当视为审计范围受限，考虑审计意见影响

4.对函证过程的控制

【背！】CPA应当对函证的全过程保持控制

发函前

①总体完整性；②应当核对被询证者的名称、地址、被函证信息；【鱼姐提示】不是与“客户清单”核对，而是与“外部证据”核对（合同、网站公开信息）③CPA直接发出，不得代发

发函时

①邮寄：独立寄发、警惕拦截、可添加特定标识；②跟函：可独自前往

回函后

①邮寄：检查是否是原件；是否直接寄给CPA；再次核对发件方名称、地址和回函签章是否同发函时信息记录一致；②跟函：应当观察函证的处理过程，确认处理人员身份及权限，是否按正常流程认真核对信息；③电子形式：可靠性存在风险，应当核实被询证者信息，可以通过电话联系进行确认，必要时需原件；④口头回复：不符合函证要求，可以要求重新书面回复或实施替代程序。

5.不符事项、限制性条款和未收到回函

不符事项

应当调查，以确定是否表明存在错报或存在舞弊；“不符事项”可以为CPA判断类似回函质量提供依据或帮助判断与财务报告相关的内部控制是否存在缺陷。

限制性条款（可能影响可靠性）

①对于格式化条款，不影响函证可靠性【例】我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保②以下3种限制性条款影响可靠性：A.可能不包括被询证方所拥有的全部信息；B.既不保证准确也不保证是最新的；C.接收人不能依赖函证中的信息。如果限制性条款影响了可靠性，可能需要执行额外的或替代审计程序

未收到回函

①先再次寄发→仍未回，则替代程序【鱼姐提示】“所有”未回函的余额都应当实施替代程序②若回函是必要的则替代程序不足，考虑对审计意见的影响【鱼姐提示】以下2种情形回函是必要的：A.可获取的佐证管理层认定的信息“只能从外部”获得；B.存在特定“舞弊”风险因素，“不能信赖从内部获取”的审计证据

6.分析程序

使用环节

内容

风险评估程序（必用）

强制要求使用，但无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施

实质性程序（可用）

①前提：一段时间内存在预期关系的大量交易，不适用所有财务报表认定②重大错报风险较低且数据直接具有稳定的预期关系，可单独使用③实质性分析程序的精确度受到限制，提供的证据证明力较弱，可结合细节测试使用【鱼姐提示】特别风险也可用分析程序，但不能用于应对管理层凌驾风险

总体复核（必用）

①强制要求使用②目的、时间、重点、取得数据的数量和质量与风险评估程序不同③不如实质性分析程序详细和具体，且往往集中在财务报表层次

不适用环节

了解内控和控制测试

第四章 审计抽样

1.审计抽样

信息技术（自动化）控制具有内在一致性，不适用审计抽样

2.抽样风险VS非抽样风险

3.选取控制测试样本

方法

统计抽样

非统计抽样

简单随机选样

?

?

系统选样

?

?

随意选样

?

?

整群选样

?

?

单据丢失/找不到，不能另外选取替代样本

4.影响样本规模的因素

5.传统变量抽样

先从第一步确定方法，①和③统一从样本结果推断预计总体，最后推断总体错报=总体-预计总体

第六章 审计工作底稿

1.底稿的要素格式、要素和范围考虑要素

①被审计单位的规模和复杂程度；②审计程序的性质；③识别出的重大错报风险；④已获审计证据的重要程度；⑤识别出的例外事项的性质和范围；⑥记录结论或结论基础的必要性；⑦审计方法和使用的工具【例】不考虑审计程序的范围

底稿八要素

①底稿的标题；②审计过程记录；③审计结论；④审计标识及其说明；⑤索引号及编号；⑥编制人员的姓名及日期；⑦复核人员的姓名及日期；⑧其他

识别特征具有唯一性（如销售发票的编号）

2.审计工作底稿归档举例：2022年3月20日，CPA出具了甲公司2022年度审计报告。因管理层在财务报表报出前修改了财务报表，CPA于2022年4月3日修改了审计报告，修改部分增加了补充审计报告日期。如何确定审计底稿归档日和销毁日？答案：原审计报告日为2022年3月20日，应在2022年5月19日之前将全部审计工作底稿归档，应自2022年3月20日起10年的保存期限内不能删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

【背！】CPA应当在审计报告日后/业务中止日后60天内完成审计底稿归档；应当自审计报告日/业务中止日起对审计工作底稿至少保存10年。

第七章 风险评估

1.了解与审计相关的控制

CPA仅了解和评价与财务报表审计相关的内控，不需了解所有内控。

【鱼姐提示】注意以下在客观题中考查，容易被混淆：

①CPA了解与审计相关的内部控制均与财务报告相关?

②CPA应当了解与会计估计相关、与特别风险相关、与超出正常经营过程的重大关联方交易（简称“超重关”）相关的控制?

③CPA应当了解是否防止或发现并纠错重大错报相关的控制?

④CPA应当了解与会计差错更正相关的控制?

2.评估重大错报风险（财务报表层次和认定层次）

层次

财务报表层次

认定层次

特点

与财报整体广泛相关

与特定交易、账户余额和披露相关

情形

①重大经营风险；②薄弱的控制环境；③频繁更换关键岗位人员；④信息技术一般控制缺陷；⑤管理层凌驾于内部控制之上；⑥舞弊风险；⑦持续经营能力重大疑虑；⑧管理层诚信、胜任能力

对应具体的财报项目【例】①存在复杂的联营或合资（长期股权投资，准确性、计价和分摊）;②销售交易涉及复杂的安排（营业收入，发生）;③固定资产减值准备存在高度的估计不确定性（固定资产，准确性、计价和分摊）

【鱼姐提示】综合题必考，首先判断层次，然后再分析具体报表项目及认定，结合真题多加练习

3.需要特别考虑的重大错报风险

第八章 风险应对

1.总体应对措施

总体应对措施

①强调职业怀疑；②更有经验的审计人员，或利用专家；③督导；④不可预见；⑤总体修改（3个方面，性质+时间安排+范围）：性质→实质性程序获取更多证据；时间→期末而非期中；范围→增加拟纳入审计范围经营地点

2.增加审计程序不可预见性的方法

方法

①性质：对“以前未测试+低于重要性水平/风险较小”实施实质性程序②时间：超出被审计单位预期③范围：不同的抽样方法，当年测试样本与以前不同④地点：选取不同地点，或预先不告知所选测试地点

增加审计程序的不可预见性仅是调整程序，并非增加新审计程序或实施更多审计程序

3.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

【鱼姐提示】设计进一步审计程序、性质、时间、范围考虑的因素不同，客观题选项常混淆考查，先锁定题干问题，精准区分

【2021年真题·多选题】下列各项中，CPA在确定进一步审计程序的性质时，通常需要考虑的有（ ）。A.确定的重要性水平B.认定层次重大错报风险的评估结果C.评估的认定层次重大错报风险产生的原因D.在实施进一步审计程序时，注册会计师是否拟利用被审计单位信息系统生成的信息【答案】BCD，选项A“确定的重要性水平”系确定进一步审计程序的范围。

4.控制测试和实质性程序

要点

控制测试

实质性程序

要求

【不一定做】应针对控制运行是否有效实施控制测试（2个情形）：A.预期有效；B.仅实质性程序不足

应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序

程序

询问、观察、检查、重新执行

询问、观察、检查、函证、重新计算、分析程序

考虑以前期间审计证据

①旨在减轻特别风险的控制→每年测；②非减轻特别风险的控制+未变化→每三年至少测试一次；③所有拟信赖控制测试不得集中于某一次审计，之后两次不测试；④控制环境或监督薄弱，可以缩短再次测试控制的时间间隔或不信赖以前审计证据（不是直接不信赖）

【基本不考虑以前审计证据】①以前审计证据，对本期只有很弱或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；②如果拟利用以前审计证据，应当在本期实施审计程序，确定证据的持续相关性

考虑期中实施测试/程序

【一般应当期中测】若已获取控制在期中运行有效性证据+拟利用证据，CPA应当获取证据：①剩余期间发生重大变化；②剩余期间补充审计证据

【考虑成本效益，可选择期中测】进一步考虑因素：①控制环境和其他相关的控制；②证据在期中的可获得性；③实质性程序目的；④评估的重大错报风险；⑤特定类别交易或账户余额以及相关认定性质

两者关系

①实施实质性程序未发现错报，本身并不能说明相关控制运行有效；②如果实质性程序发现被审计单位没有发现的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷。

CPA必须了解内控（是否设计+是否得到执行），不一定做控制测试（执行是否有效）针对特别风险：

模块二 审计实务

第九章 销售与收款循环的审计

1.营业收入的实质性程序

2.应收账款的实质性程序——函证

决策

①除非对财务报表不重要，或者函证很可能无效，CPA应函证应收账款②若不函证应收账款，应说明理由③若函证很可能无效，应实施替代程序

时间

①通常资产负债表日后实施函证②重大错报风险评估为低水平，可选资产负债表日前函证，但应对剩余期间实施实质性程序/实质性程序+控制测试

函证控制

全过程保持控制【例】被询证者直接寄给CPA，不得由被审计单位转交

未收到回函替代程序

①检查期后收货（查应收账款贷方发生额+查收款单据）②检查相关文件证明收入发生（销售合同、销售单、出库单等）③检查往来邮件（发货、对账、催款等）【例】对所有未回函应收账款实施替代程序

第十章 采购与付款循环的审计

1.应付账款的实质性程序

（1）函证——应对重大错报风险中低估应付账款风险（“完整性”认定）

（2）检查是否计入正确会计期间，是否存在未入账

①【会计处理正确？】

对增减变动检查至相关支持性文件

②【入账时间合理？】

检查资产负债日后贷方凭证，验收单、购货发票日期

③【金额准确？】

获取并检查对账单、差异调节表

④【有未及时入账？】

对期后付款项目，检查银行对账单及付款凭证并询问

⑤【计入正确期间？】

结合存货监盘，检查资产负债表日前后存货入库资料

第十一章 生产与存货循环的审计

1.存货监盘目的及责任

监盘目的

获取存货数量、状况的审计证据；主要：“存在”认定次要：“完整性”、“准确性、计价和分摊”和“权利和义务”认定【鱼姐提示】监盘本身“不足以”确定存货“所有权”，可能需结合其他程序

责任

CPA：监盘、抽盘、编制监盘工作底稿管理层：盘点（定期，每年至少一次）、复盘、编制盘点表【鱼姐提示】不得将CPA的监盘底稿作为企业的盘点表，“不得代行”管理层职责，否则损害独立性

2.存货监盘计划

范围

【例】包括过期商品已全额计提跌价准备的存货、年末持有的在途存货

时间

财务报表日以外盘点，还应对存货盘点日与财务报表日之间存货变动是否已恰当记录实施其他审计程序

地点

存货存放多个地点，要求提供完整存货存放地点清单（突击监盘/同时监盘）：①包括期末库存为零、租赁及第三方代保管等仓库；②【验证完整性】+【根据重要性和风险评估结果，选择地点+记录原因】

3.存货监盘程序

监盘开始前

①观察盘点现场，防止遗漏或重复；②查明未纳入盘点原因

监盘进行时

【背！】应当执行4个程序：①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；②观察管理层制定的盘点程序的执行情况；③检查存货 【例】过时、毁损或陈旧→存货跌价准备(准确性、计价和分摊)；④抽盘A.双向抽盘逆查：盘点记录→存货实物（盘点记录准确性）顺查：存货实物→盘点记录（盘点记录完整性）【例】程序要完整，抽盘数量、盘点标签数量与盘点结果汇总表核对B.不可预见性：抽盘范围不能提前告知C.发现差异：应查明原因，及时提请改正；应考虑错误潜在范围和重大程度；可要求重新盘点

监盘结束时

①再次观察盘点现场【该盘的均已盘】；②检查已填用、作废及未使用盘点表单号码【连续编号】，已发表单均已收回，并与存货盘点汇总记录核对

4.存货监盘特殊情况【背！】

第十二章 货币资金的审计

1.银行存款的实质性程序

2.其他货币资金的实质性程序——第三方支付

（1）了解是否开立第三方支付账户（获取开户资料+了解用途和使用情况）；

（2）获取第三方支付平台协议，了解第三方平台使用流程内控；

（3）比照“银行存款”函证交易发生额和余额；

（4）获取第三方支付平台发生额及余额明细，验证信息可靠性，与账面记录核对，对大额交易考虑实施进一步检查程序。

验证信息可靠性方式【新】：①观察登录并操作相关支付平台导出信息过程；②核对界面真实性；③核对界面信息与提供明细信息一致性

第十八章 完成审计工作

1.评价审计过程中发现的错报

2.项目组内复核审计工作

复核人员

经验较为丰富的复核经验较为缺乏的

复核时间

审计报告日或审计报告日之前，通过复核底稿+项目组讨论，确定获取的证据支持审计结论和审计报告

项目合伙人复核

内容：①重大事项；②重大判断；③其他重要【鱼姐提示】项目合伙人复核为内部复核，复核的是审计过程中形成的工作底稿，而无须复核外部人员形成的复核记录；无须复核所有审计工作底稿；

项目组内部复核VS项目质量复核

区别

项目组内部复核

项目质量复核

复核主体

项目组内部人员（通常包括多个复核层级）

独立于项目组的项目质量复核人员

适用范围

适用于所有业务

仅适用于：①上市实体财务报表审计业务；②法律法规要求；③事务所政策和程序要求

复核内容

较宽泛，涉及项目各方面

复核两方面：①项目组作出的重大判断；②根据重大判断得出的结论

3.期后事项

种类

日后调整事项

日后非调整事项

特征

报表日已存在

报表日后

处理

若金额重大，应提请调整

必要时适当披露

4.书面声明

性质

①必要信息；②本身不能为所涉及事项提供证据；③不影响CPA获取其他证据的性质和范围

类型

针对管理层责任（报表审计相关、提供信息相关、内控审计相关）、其他

日期

尽量接近审计报告日，不得在其之后

涵盖期间

审计报告中提及的所有期间：①涉及现任管理层尚未就任的期间；②【新】涉及财务报表日后发生的应予调整或披露事项均已调整或披露【期后事项】

拒绝

若管理层不提供要求的书面声明，CPA应当与管理层讨论，重新评价诚信及审计证据的可靠性，并采取措施，考虑对审计意见影响【例】对管理层诚信产生重大疑虑（导致书面声明整体不可靠），管理层不提供针对管理层责任（财报编制基础和提供信息的完整性、所有交易均反映）的书面声明，CPA应当发表无法表示意见

第十九章 审计报告

1.关键审计事项

CPA不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息

2.非无保留意见类型

（1）类型【背！】性质

重大、不广泛

重大、广泛

存在重大错报

保留意见

否定意见

无法获取充分适当证据

保留意见

无法表示意见

（2）“财务报表存在重大错报”VS“无法获取充分、适当的审计证据”【新】

无法获取充分、适当的审计证据（简称审计范围受限），不能得出财务报表存在重大错报，两者性质明显不同且判断复杂，应恰当区分

【鱼姐提示】辨析小技巧：【以会计处理角度】先确定是否存在错报（金额错误、分类错误、应披露未披露），如果无法确定是否存在错报，则很可能审计范围受限

【例】会计估计的不确定，不能直接导致审计范围受限，可能系不恰当的会计估计导致错报，从而影响cpa发表否定意见，而非无法表示意见

（3）确定非无保留意见类型时需考虑的因素【新】

3.强调事项段

其他事项段用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项

4.比较信息

上期财务报表未经审计，CPA应当在审计报告的其他事项段说明对应数据未经审计；上期财务报表经前任CPA审计，可以在审计报告的其他事项段提及前任，并说明：上期前任已审+意见类型+上期审计报告日期。

5.其他信息概念

除包含财务报表和财务报告外的财务信息、非财务信息

CPA责任

【新】CPA没有责任主动查找，也不需要执行任何程序以确认其他信息是否恰当显示，仅对直接从被审计单位获取的其他信息执行程序（公开网站了解其他信息?），同时考虑“保留或否定”意见对其他信息的影响。

模块三 审计特殊事项

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

1.应对舞弊导致的重大错报风险

2.对法律法规的考虑

CPA没有责任防止和发现所有被审计单位违反法律法规行为。如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，应当与适当层级管理层/治理层讨论；应当考虑是否有责任向监管机构报告。

第十四章 审计沟通

1.与治理层沟通的目标、事项和形式沟通事项【背！】

①CPA与财务报表审计相关的责任；②计划的审计范围和时间安排（非具体）（包括如何利用内审工作）；③审计中发现的重大问题；④值得关注的内部控制缺陷；⑤CPA的独立性；⑥其他补充事项

沟通形式

书面+口头必须书面：值得关注的内部控制缺陷、CPA的独立性

2.接受委托前和接受委托后的沟通

第十五章 注册会计师利用他人的工作

1.CPA利用内部审计工作

是否利用

如果存在下述情况之一，不得利用内审工作：①内审的地位、相关政策程序不足以支持内审人员客观性；②内审人员缺乏胜任能力；③内审没有采用系统、规范化的方法（包括质量管理）

较少利用

①涉及较多判断：计划和实施相关的审计程序、评价收集的审计证据；②认定层重大错报风险较高，需对特别风险特殊考虑；③内审地位及相关政策和程序对内审人员客观性支持程度较弱；④内审人员的胜任能力较低

是否实现目的

评价以下4点：①内部审计的客观性；②内审人员的专业胜任能力；③内审人员是否可能以应有的关注完成工作；④内审人员和CPA之间是否可能进行有效沟通【鱼姐提示】内审客观性，评价是否符合与内审准则有关的客观性，而非CPA职业道德守则要求的客观性

【鱼姐提示】注意区分“较少利用”和“不得利用”的考虑因素在客观题中的混淆考查，可以利用严重程度进行区分，“不得→不足、缺乏、没有；较少→较多、较高、较弱、较低”

2.CPA利用专家工作

是否利用

①管理层编制报表时是否利用管理层的专家的工作；②事项的性质和重要性（包括复杂程度）；③事项存在的重大错报风险；④应对识别出的风险的预期程序的性质【鱼姐提示】对专家客观性产生不利影响的利益和关系是评价专家的工作是否适合审计目的时考虑的因素，而非是否利用专家工作考虑的因素

是否实现目的

①评价胜任能力、专业素质、客观性；②了解专长领域；③达成一致意见（以下4点），形成书面协议：A.专家工作的性质、范围和目标；B.CPA和专家各自的角色与责任；C.CPA和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；D.对专家遵守保密规定的要求

3.内部专家VS外部专家

专家系除会计、审计之外，具备某一特定领域专长，可内部、可外部

要点

内部专家

外部专家

是否项目组成员

?

?

是否受会计师事务所质量管理政策和程序的约束

?

?

是否需要遵守相关职业道德要求中的保密条款

?

?

工作底稿是否构成审计工作底稿一部分

?

?（除非协议另作安排）

4.在审计报告中提及专家工作

无保留意见

不应提及，除非法律法规要求

非无保留意见

【新】专家工作与理解非无保留意见相关→可提及+报告中指明“提及不减轻CPA责任”

第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

1.重要性

类别

制定方

要求

集团财报整体重要性

集团项目组

制定总体审计策略时确定

组成部分重要性

集团项目组（审计、审阅）

①低于集团财报整体重要性；②无须按比例分配；③不同组成部分重要性的汇总数，有可能高于集团财报整体重要性；④若仅在集团层面对组成部分实施分析程序，无需确定重要性；⑤不同组成部分的组成部分重要性可相同可不同?不重要的组成部分无需确定组成部分重要性若实施审计或审阅→需要确定若在集团层面实施分析程序→不需要确定

组成部分实际执行的重要性

组成部分CPA或集团项目组

集团项目组应评价组成部分实际执行重要性的适当性

明显微小错报临界值

集团项目组

组成部分CPA将识别出的超出临界值的错报通报给集团项目组

2.针对评估的风险采取的应对措施

（1）集团项目组对组成部分执行工作

对重要组成部分均不实施审阅程序，应实施审计程序（2）集团项目组参与组成部分CPA的工作

3.集团审计期后事项【新】财务信息审计

组成部分财务信息日至集团审计报告日之间发生的、可能需在集团财报中调整或披露的事项→审计识别期后事项

做审计以外的工作

注意到的、可能需在集团财报中调整或披露的事项→组成部分CPA应告知集团项目组

第十七章 其他特殊项目的审计1.识别、评估、应对会计估计的重大错报风险

2.识别、评估、应对关联方的重大错报风险（1）CPA应当向管理层询问涉及关联方的以下事项：

①名称和特征（包括自上期变化）；②关联方关系的性质；③本期关联交易（类型、定价和目的）。

（2）CPA应当识别、评估和应对以下类型关联方的重大错报风险：

应获取书面声明（披露全部已知关联方+已恰当会计处理和披露）3.期初余额的审计程序审计程序

①确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或已适当作出重述；②确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；③实施一项或多项审计程序（如查阅前任CPA底稿）；④其他专门程序（对本期发生额和期末余额实施实质性程序）流动资产和流动负债→存货监盘、计价、毛利截止非流动资产和非流动负债→检查，函证【鱼姐提示】执行上述程序的目标：①期初余额是否有对本期（非上期）有重大影响的错报；②期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期一贯运用

CPA一般无须专门对期初余额发表审计意见第二十章 企业内部控制审计1.内控审计vs报表审计

2.控制测试的时间安排【新】（1）整改后内控需在基准日之前运行足够长时间，CPA应当尽早与被审计单位沟通并安排控制测试的时间，以得出整改后的内控是否有效的结论。

（2）CPA可考虑在执行业务早期阶段测试企业层面控制，以评价结果对其他控制的影响。

3.表明可能存在重大缺陷的迹象【新】概念

一项或多项控制缺陷自身无法合理保证按照适用财报编制基础记录交易

迹象

①董监高的任何舞弊；②被审计单位重述以前公布报表，更正重大错报；③被审计单位内控未能发现当期报表存在重大错报；④内控监督无效

4.书面声明【新】要求

应获取

内容

①认可自身责任；②已评价内控并编制报告；③未利用CPA工作成果作为评价基础；④根据内控标准评价内控的结论；⑤已向CPA披露所有内控缺陷+已单独披露重大缺陷和重要缺陷；⑥已向CPA披露所有舞弊；⑦CPA以前识别的重大/重要缺陷是否已解决，哪些未解决；⑧基准日后内控是否变化/是否存在对内控有重要影响的其他因素。

拒绝提供书面声明

①视为审计范围受限，解除业务约定或发表无法表示意见；②评价拒绝提供书面声明对其他声明的可靠性的影响

5.沟通控制缺陷【新】

6.期后事项的考虑【新】期后期间

基准日后至内部控制审计报告日前

审计程序

①询问是否存在内控变化或因素+获取书面声明②询问并检查：3报告：内审报告/类似报告+其他CPA报告+监管机构报告1信息：CPA执行其他业务中获取内控有效性的信息③考虑获取期后期间的其他文件+按规定检查

对审计意见影响

①【出具否定意见】知悉对内控有重大负面影响的期后事项；②【出具无法表示意见】不确定期后事项对内控影响程度；③【增加强调事项段说明】可能知悉基准日不存在、但期后期间发生的事项+对内控有重大影响；④【内控审计报告指明不对整改措施发表意见】管理层在评价报告中披露之后的整改措施；⑤【重新考虑以前发表意见的适当性】被审计单位更正以前公布的财务报表

7.非财务报告内部控制重大缺陷【新】类型

要求

一般缺陷

沟通+提醒改进，无须报告中说明

重要缺陷

与董事会/治理层书面沟通+提醒改进，无须报告中说明

重大缺陷

与董事会/治理层书面沟通+提醒改进报告增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”，无须对其发表意见

模块四 审计执业要求第二十一章 会计师事务所业务质量管理1.治理和领导层问1：【节选自2022年真题】在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人？问2：【节选自2021年真题】合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配，具体分配方案由各业务部门制定，原则上以执业质量为首要审核指标？

答1：恰当。以“业务质量及职业道德考核成绩为优秀”为前提，做到了以质量为导向。答2：不恰当。应当在全所范围内进行合伙人收益分配。

【考点链接】

【背！】会计师事务所主要负责人（如首席合伙人、主任会计师）应当对质量管理体系承担最终责任。另外，会计师事务所可以制定专门的合伙人（如质量管理主管合伙人）对质量管理体系的运行承担责任。会计师事务所应当在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配，建立以质量为导向的晋升机制。【新】执业期间存在重大质量问题的CPA，不得被提名晋升为合伙人。如果后期该人员的执业质量得到全面提升，能够满足晋升合伙人的标准，可以恢复晋升机会。

2.相关职业道德要求问1：【节选自2022年真题】事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函？问2：【节选自2022年真题】经理及以上级别人员须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员签署该书面确认函的具体要求由其所在部门的主管合伙人决定？

答1：不恰当。答2：不恰当。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

【考点链接】

【背！】独立性书面确认函的要求：

①频率→每年至少一次；

②人员→所有人员（包括雇佣的专家和其他人员）

3.客户关系和具体业务的接受与保持问：【2022年真题·多选题】在执行接受或保持客户关系和具体业务的程序时，下列情形中，会计师事务所应当拒绝接受业务委托的有（ ）。A.有信息表明该客户缺乏诚信B.会计师事务所与该客户存在密切的商业关系C.会计师事务所不具有执行业务的必要时间D.会计师事务所与该客户存在利益冲突

答：ABC。选项D，与客户有利益冲突时，如果客户明确同意，会计师事务所依然可承接业务。

【考点链接】

【质量目标】“知己知彼”、“质量至上”：

①“知己”（具备专业胜任能力、拥有充分的资源和时间）；

②“知彼”（管理层诚信和道德价值、业务性质及内容）；

③“质量至上”（事务所一味追求盈利目标和市场份额增长会对质量带来不利影响；本期或以前期间审计发现的重大事项可能影响审计业务的保持）【风险意识】针对存在高风险的业务，会计师事务所应当：加强与前任CPA沟通、与监管机构沟通、访谈拟承接客户、加强内部质量复核等，并经质量管理主管合伙人或其授权的人员审批。

4.项目监控问：【节选自2017年真题】针对上市实体审计业务，以每六年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查？

答：不恰当。上市实体审计业务至少每三年对每个项目合伙人检查一项已完成的业务。

【考点链接】

周期性检查（上市实体周期最长不得超3年）；每个周期对每个项目合伙人的业务至少检查一项。项目组成员和项目质量复核人员不得参与对其项目的监控活动。

5.项目质量复核人员的委派和资质要求问：【节选自2022年真题】为确保客观性，项目质量复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询？

答：恰当。项目质量复核人员应当独立于执行业务的项目组。

【考点链接】

会计师事务所应在全所范围内统一委派项目质量复核人员，注意两独立，如下：

①【委派人员独立】负责委派项目质量复核人员的人员需独立于项目组；

②【复核人员独立】项目质量复核人员应当独立于执行业务的项目组。【新】应当尽量避免同一年度交叉复核，特殊情况下经当年质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准可以，而非延续上年评估和批准。

6.业务执行——指导、监督、复核、咨询问1：【节选自2022年真题】审计过程中项目合伙人与项目质量复核人员出现意见分歧时，应咨询事务所专业技术委员会，如分歧仍不能解决，经首席合伙人和质量管理主管合伙人批准方可出具审计报告。问2： 【新】咨询应当在会计师事务所内部进行？

答1：不恰当。【背！】项目合伙人应当确保所执行的项目在意见分歧解决后才能出具业务报告。答2：不恰当。咨询可以在会计师事务所内部，非“应该”。

【考点链接】

【新】咨询范围：可外部可内部【新】咨询的内容包括：

①复杂/不熟悉的事项（如具有高度不确定性的会计估计）；

②存在特别风险的事项；

③超正常经营过程的重大/异常交易；

④管理层施加限制的情况；

⑤与违反法律法规有关的情况

第二十三章 审计业务对独立性的要求

1.对独立性产生不利影响的经济利益和防范措施问：【节选自2021年真题】A注册会计师负责上市公司甲公司2022年度财务报表审计。2022年8月，甲公司收购了乙公司100%的股权。2022年9月，项目合伙人A注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券，面值人民币1万元，要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对A注册会计师的母亲而言不重要。请问是否可能违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定？

答：违反。项目组成员的主要近亲属持有甲公司关联实体的直接经济利益/在收购前未处置其持有的乙公司的直接经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响。【乙公司从2022年8月起成为甲公司的全资子公司，项目合伙人A注册会计师的近亲属（其母）持有乙公司债券，可视同A注册会计师在2022年8月-2022年9月间在被审计单位拥有直接经济利益，没有防范措施，无论该利益是否重要】

【考点链接】

不得拥有经济利益的情形情形

主体

不得在审计客户中拥有直接/重大间接经济利益

①事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属；②同处一个分部的其他合伙人及其主要近亲属；③为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员及其主要近亲属

不得在控制审计客户的实体中拥有直接/重大间接经济利益

事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属

无意中获取的直接/重大间接经济利益情形

主体

应对措施

通过继承、馈赠或因企业合并，从审计客户获得不被允许拥有的经济利益

①事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属

应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益+足够数量间接经济利益

②审计项目团队以外的人员或其主要近亲属

应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益+足够数量间接经济利益

【鱼姐提示】相关概念的理解：

（1）经济利益类型：直接经济利益、重大间接经济利益

（2）主要近亲属：父母、配偶、子女

（3）审计客户：所有关联实体（直接或间接控制/被控制、施加/受到重大影响、姐妹实体）

2.商业关系

问：【节选自2022年真题】XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，ABC会计师事务所审计上市公司甲公司2022年度财务报表。2022年，甲公司某董事与XYZ公司共同设立了丁公司，丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，XYZ公司和甲公司该董事在丁公司的投资对双方均不重要。请问是否可能违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定？

答：违反。甲公司某董事与XYZ公司共同设立了丁公司，存在密切的商业关系，将因自身利益或外在压力对独立性产生严重不利影响。

【考点链接】

商业合作/共同利益/商业交易

3.与审计客户长期存在业务关系

问：【节选自2022年真题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，审计项目团队审计甲公司2022年财务报表。A注册会计师自2010年度起担任甲公司审计项目合伙人，2014年12月因个人原因调离甲公司审计项目团队，2022年12月起重新担任甲公司审计项目合伙人。请问是否可能违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定？

答：违反。2014年12月调离审计项目团队，2022年12月重新担任审计项目合伙人，以年度计算冷却期未满5年，违反独立性。

【考点链接】

定期轮换/冷却期

成为公众利益实体

【鱼姐提示】

①本章上述三个考点在近五年主观题中年年均有涉及，务必掌握

②判断是否违反独立性相关规定每年必考一个大题（6分），答题时需结合职业道德基本原则和独立性不利影响内容，如“因自身利益/自我评价......对独立性产生不利影响”、“违反客观公正......职业道德基本原则”

【背！】

职业道德基本原则

诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为

独立性

不利影响

自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力

所有的重点内容都在这里了，延期的小伙伴一定要利用好这份资料哦，争取顺利通关~

审计工作底稿归档期限事务性变动

【有了这份座谈会主持词模板，新手应应急还是不错的】如果你有幸参加一个座谈会或需要帮领导撰写一篇主持词，会不会有压力呢？

其实也不难，主持词其实算是比较简单的事务性公文，没有多大的创作空间，基本依葫芦画瓢就行了。下面我们就分享一下模板式的写法供大家参考：

标题：******座谈会主持词

正文：

“

同志们：

今天，我们在这里召开******座谈会，主要目的是总结交流经验，进一步推动******工作。

对于这次会议，***（领导同志）非常重视，***、***、***百忙之中也专门抽出时间与大家见面并座谈。今天参加座谈会的还有***、***、***等单位的同志。（请我们以热烈的掌声欢迎大家的到来）

下面座谈会正式开始。

首先，请***同志发言，大家欢迎。

......

下面，请***同志发言，大家欢迎。

......

下面，请***同志发言，大家欢迎。

......

其他同志还有主动发言的吗？（扫视全场，如果有发言就继续）

......

好，因为时间关系，今天的发言环节就到此结束。

下面请***同志讲话。（邀请重要领导作指示）

......

同志们，今天的座谈会很有意义，大家结合自己的工作实际，谈了很好的经验与做法。***（领导同志）从***、***、***几个方面和大家做了深入而广泛的交流，提出了****的要求。我们要认真学习贯彻好******讲话精神，把大家的这些意见与建议进行认真梳理和研究，作为助推******工作的重要参考，为建设****做出新的更大的贡献。

今天的座谈会到些结束，感谢大家！

”

笔者在此教大家一个小技巧，如果你看到一篇特别精彩的主持词时，不妨把它原文进行保存，然后进行模板式的编辑处理，去掉一些不相关的内容，把通用框架和万能表述保留，然后再根据自己的写作特色进行修改。你自己的写作模板也就出来啦！大家有兴趣看看下方的公文写作万能模板库，更多写作模板轻松找到，写作能快捷不少！