税务筹划,又称合理避税,是指在法律规定许可的范围内,对经营、投资、资产管理活动的事前筹划和安排,尽量获得节税的经济利益。税务筹划是在法律框架内进行的,这是与逃税逃税根本特征。
说到税收计划,很多人都不这么认为。原因很简单,在人们的印象中,所谓的税务计划大部分都是闲逛的。的确,人们希望的计划是确定的,没有风险,税收利益最大化,解决数学问题,一步一步地计算,最后得到答案。但是,现实中的纳税行为是复杂而多变的,因此,解方程式一样严谨的筹划是很难最终落地的,因为它忽略了众多的假设条件。
不能否认税收计划的作用和功能。当然,我们也不能脱俗。假设条件也不能完全复盖。以下,在基于讨论的目的和基本理解税收的背景下,展开普通不能再普通的案例,说明为什么需要税务计划。
张先生是a投资公司的自然人股东,拥有公司60%的股份。a投资公司拥有b高科技公司未上市的股票1000万股,成本为2000万元,之后该股票的一部分被c上市公司收购,价格为5000万元。那么问题来了,张先生及其相关人员要交多少税呢?最后个人税后能拿到多少呢?这里有计划的空间吗?
从以下两个方案进行比较,看计划和不计划的区别。
当然,这里需要申明的是我们仅仅以个人所得税和企业所得税为例,忽略其他税种。
方案一:不筹划,
于是,我们从以上例子可以算出很多的数据。为方便起见,以下数字的单位都是万元。
1、A投资公司转让股权,缴纳企业所得税:(5000-2000)*25%=750
2、张先生分得投资利润时,要缴纳个人所得税:(5000-2000-750)*60%*20%=270
3、最后张先生拿到手:(5000-2000-750)*60%-270=1080
方案二:进行筹划
筹划总体思路是A投资公司先将B股权无偿转让给张先生,然后张先生再转让给C上市公司。
那么这里有一个问题需要我们了解,那就是无偿转让核定额
因为是无偿转让,税局对此关注度较高,因此,也是争议较多的焦点问题,其主要集中在视同销售额核定上。首先计算a公司此时应缴纳的企业所得税。
1、a投资公司企业所得税:
我们根据最不利的情况计算,税务局根据上市公司的收购价格进行核定,有(5000-2000)*25%=750
张先生免费获得所有权,因此在个人所得税的情况下,获得成本为0是非常不利的。也有观点认为,取得成本必须根据企业免费转让后税务局的核定额来决定。但是,这个观点没有相应的法律支持。由于企业所得税和个人所得税的协调问题,至今仍不确定。在实践中,税务局仍倾向于以0成本确认个人所得税。那么这个时候老张需要缴纳的个人所得税是多少呢?
2、张先生转让给C上市公司个人所得税:
假如按照0成本,则有5000*60%*20%=600
3、张先生拿到手:5000*60%-600=2400
从以上计算不难看出,两种交易模式,税收负担和税后收益都不相同,这就是税收筹划存在的合理性所在。当然,所有筹划都是在合法的基础上完成的,这个底线是必须坚定遵守的。
当然,也有更加激进的计划建议。例如,张先生成立了合作企业和个人独资公司,在新疆和西藏地区注册。首先,投资公司将所有权转让给合作企业和个人独资公司,转让给上市公司,计划节约税金的效果也很明显。
总之,关于为什么要进行税务计划,千言万语以一个词为中心节约金钱,没有人和金钱不能通过,这就是为什么要进行税务计划的根本原因。
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