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文章目录：

• 土地使用权外包的账务处理办法
• 关于土地使用权的会计处理
• 出让土地使用权的账务处理

土地使用权外包的账务处理办法

借：无形资产

关于土地使用权的会计处理

　　地使用权的会计处理

　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。

　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。(我们不要把土地的价值转入在建工程成本)

　　2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

　　企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

　　【多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有( )。(2010年考题)

　　A.甲地块的土地使用权

　　B.乙地块的土地使用权

　　C.丙地块的土地使用权

　　D.丁地块的土地使用权

　　【答案】BC

　　【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。

　　以划拨方式取得的土地使用权会计处理

　　(一)以划拨方式取得土地使用权的`确认问题

　　原《企业会计制度》规定，企业通过行政划拨方式取得的土地使用权，不确认为无形资产，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让款予以资本化，作为无形资产入账核算。

　　长期以来，公司各单位对以行政划拨方式取得的土地使用权通常是按照原《企业会计制度》规定处理，即不纳入财务账内核算。对通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等，则是按照《国家电网公司会计核算办法》有关规定处理，即通过“在建工程(待摊基建支出)”核算并分摊计入有关固定资产成本。

　　另外，对划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等计入在建工程(待摊基建支出)也值得商榷，按照《企业会计准则第5号-无形资产》的有关规定，对取得无形资产并使之达到预定用途前而发生的全部必要支出应当计入无形资产的成本。

　　(二)以划拨方式取得土地使用权的计量问题

　　1.初始计量

　　关于以划拨方式取得土地使用权的计量问题，政府补助准则规定，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值入账；该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额1元计量。因此，在实际操作中，可以由相关专业部门提供同类或类似土地使用权市场交易价格或者聘请中介机构对土地使用权价值进行评估，财务部门据此入账。

　　2.后续计量

　　以行政划拨方式取得的土地使用权在取得时通常无法取得土地使用权证，没有明确的法定使用寿命，需要企业估计其预计使用年限，并在预计使用年限内合理摊销(不包括以名义金额入账的情况)。如果确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限，可将其作为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。

　　在补办土地使用权证过程中，国土部门通常要求按市价补交征地款，且金额较大。对于以行政划拨方式取得的土地使用权，通常在法律上或通过有关协议规定，政府部门可以在工程项目结束后无偿收回该项土地。以变电站占地为例，变电站的经济寿命通常就是企业能够从划拨的土地使用权中获得经济利益的年限，换言之，变电站的经济寿命是企业能够控制该项土地使用权的年限。因此，该项土地使用权可以按照变电站的经济寿命进行合理分摊，同时根据国家政策或政府意图变化，适时调整预计使用年限。

　　以支付出让金方式取得的土地使用权会计处理

　　(一)以支付出让金方式取得的土地使用权的确认问题

　　按照《企业会计准则第5号-无形资产》的有关规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍应作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。下列情况除外:(1)企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地和建筑物价值，应当对所支付的价款按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。(2)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　(二)以支付出让金方式取得的土地使用权的计量问题

　　1.初始计量

　　按照《企业会计准则第5号-无形资产》的有关规定，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。因此，以支付出让金方式取得的土地使用权，应当以支付的土地出让金、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，作为土地使用权的成本。

　　2.后续计量

　　以支付出让金方式取得的土地使用权，通常应取得土地使用权证，并按土地使用权证标明的使用年限进行合理摊销。但在实务工作中，由于种种原因，企业无法取得土地使用权证。目前在办理两证过程中，也出现了类似以划拨方式取得土地使用权的情况，国土部门要求企业按市价补交征地款。

　　若是取得土地使用权时，由于企业内部管理不当、物权意识淡薄等原因，没有及时办理土地使用权证，应当按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》有关规定，作为前期差错处理(详见《会计核算手册》)。

　　若是取得土地使用权时，由于客观原因，当时确实无法办理土地使用权证，应当比照以划拨方式取得土地使用权进行处理，即若补交的征地款相对于预期流入企业的未来经济利益具有重要性的，应当视同取得一项新的无形资产。

出让土地使用权的账务处理

来这里，认识世界!问题现在有很多（可以这么说几乎）老破小的一，二，三及多手房产炒来炒去的乱七八糟的现状，分析起来，原因是自从1998年物权法出台后，国家以极低的购买此类性质房产的原始成本（几乎都没有上交给国家一分钱的土地出让金）卖给个人，而且太多的这类性质的房产现在市场上大量的流通买卖很久了，到现在这些欠交给国家的土地出让金都在私人手里呢，到现在国家也没收到，导致国有资产流失相当严重。所以要从不同的角度来分析问题，这对那些购买开发商的房产的业主来说也是一种极大的不公平（开发商卖的房产含有土地出让金)，这个因素也是造成贫富差距加大的原因之一，大部分人不仔细分析是看不到这一点的，它很隐蔽，房产的来源模糊不清，很容易与商品房混淆，造成人们的一种错觉，已蒙混过关许久了，特别是拥有这类房产的人很早就卖给了二手接盘侠，相当于把应由一手房产卖家承担的土地出让金转嫁给二手接盘侠买家承担，就这样炒来炒去，击鼓传花的炒下去，结果是房价越炒越高一直到现在。所以对不同的问题要分别处理才是客观的。你看一看现在没有上交给国家的土地出让金买卖二手房产的人简直是太多了，计算起来欠交国家的土地出让金是一个天大的无底洞啊，国家几乎一分钱都没有收到啊。这你怎么不说了。国家必须通过征收房地产税的形式把欠交的土地出让金夺回来。否则的话，拖到1千年也夺不回来了。关键是怎么制定阶梯式超额累进税率，多少平米免征，超过多少平米按第一档税率，在这个基础上又超出多少平米按加大税率的第二档税率，以此类推，持有房产成本的套数越多，它的单位面积也越多，乘上更高档的税率，交的房地产税就越多，交上几年，当时的买房产成本加每年上交给国家的房地产税，这个负资产是越来越大。对那些根本就没有上交给国家的土地出让金的业主是一个很有效的举措。

土地使用权[公民权利] - 头条百科