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由于目前的企业所得税汇算申报表对同一控制下的企业分立没有在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》中的填报说明中作出说明，因为填报说明仅规定可以填报“非同一控制下的分立事项”，因此同一控制下的分立事项，该如何填报呢，笔者认为分立各方的重组事项分别填报在所得税申报表的相关明细表中进行体现。

一、同一控制下一般性处理的情形

1、当同一控制下的分立事项在分立后，虽然分立企业和被分立企业仍然在同一控制下，但若分立后的被分立企业和分立企业股东发生变化（减少或增加少数股东）或股权比例发生变化，则不能采用特殊性处理，只能采用一般性税务处理，此时就构成了同一控制下的一般性税务处理。

2、当被分立企业处于定期减免税期间时，采用一般性税务处理可以就确认的所得享受减免税，同时被分立企业可以提高计税基础，增大在税前扣除的金额，此时被分立企业股东可能会采用一般性税务处理。

二、被分立企业的所得税申报

同一控制下的企业分立适用一般性税务处理,被分立企业分离出去的资产，会计处理不确认资产转让损益，所得税处理确认资产转让所得,存在税会差异。该差异如何在所得税汇算申报表中如何体现呢？实务中，将该差异分不同资产类别在相关明细表中申报：

(1)将商品货物或财产类（固定资产、无形资产）的公允价填报A105010表《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的“视同销售（营业）收入”第10行“其他”中，对应的，其计税基础填入视同销售成本第20行“其他”中。

(2)将投资类资产、金融资产等处置项目收益在A105030表《投资收益纳税调整明细表》中的对应资产处置进行申报反映。

例：假设甲公司存续分立后，被分立资产中的货物商品类账面价为800万元，计税基础800万元，公允价为1000万元；长期股权投资账面价为500万，公允价为700万元，分立负债账面价为300万元，与计税基础、公允价一致，假设分立企业股本确认股本400万元，权益法下的账务处理为：

此时，一般性税务处理确认的所得应为1000-800+700-500=400万元

由于在会计核算上采用权益法，商品货物没有确认收入，但所得税上应按视同销售确认收入1000万元，填报在A105010表《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的“视同销售（营业）收入”第10行“其他”中，对应的视同销售成本800万元应填报在视同销售成本第20行“其他”中，因此最终会在A10500表中体现200万元的分立资产的所得额

同时，在A105030表《投资收益纳税调整明细表》中填报长期股权投资税收计算的处置收入700万元，计税基础500万元，就将最终调增金额体现在A10500表中。

三、被分立企业股东的所得税申报

1、同一控制下的企业分立适用一般性税务处理,被分立企业股东注销的被分立企业股权,会计处理不确认股权转让损益,所得税处理确认股权转让所得,存在税会差异。该差异应先在《投资收益纳税调整明细表》(A105030)中对应栏次填报长期股权投资转让所得,然后将纳税调整金额转入《纳税调整项目明细表》(A105000)相关行次。

2、被分立企业股东注销被分立企业股权时确认的股息、红利等权益性投资收益，如果属于所得税免税收入，先在《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》(A107011)第11-16列“撤回或减少投资确认金额”申报,然后转入《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)第3行符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”，最后转入《企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)第 17行“免税、减计收入及加计扣除”。

四、分立企业的所得税申报

同一控制下的企业分立适用一般性税务处理，分立企业取得被分立企业的资产、负债，以其公允价值确认计税基础,计税基础无须在申报表中单独反映，但仍建议企业建立企业《计税基础、账面价值备查簿》记载，确保分立后相关资产负债的计税基础和账面价值能按要求进行递延所得税后续处理。

作者：凯语斋主 来源：中国会计视野