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【案例1】

甲旅行社从乙航空公司购买了不可退款的打折机票，甲旅行社可以自行决定向客户（游客）出售这些机票的价格，并可以协助游客解决订票过程中的问题（如，机票时间等）。作为甲旅行社的会计，你如何确认收入？

【解析】

甲旅行社提前购买了机票，在乘坐飞机的权利转移至游客前获得了控制权，向游客所承诺的商品或服务是乘坐飞机的“权利”。

在没有获得游客承诺的情况下提前购买了机票，且机票不可退款，甲旅行社承担了机票的风险，且其能够决定向游客转移机票的价格，因此，甲旅行社是这场多方交易的主要责任人【买断】，应按照机票价格确认销售收入。

【案例2】

甲旅行社按照客户（游客）的要求，向乙航空公司预订规定价格的机票，甲旅行社无法决定机票的价格，但可以向游客收取订票手续费。作为甲旅行社的会计，你如何确认收入？

【解析】

甲旅行社的责任是协助游客购买机票，且其在任何时候都没有主导机票使用的权力，在机票转移给游客前没有获得与机票相关的其它利益（订票手续费）。

除了提供帮助客户订购机票的服务以外，甲旅行社不交付其他任何商品或服务，不承担持有机票的风险，且机票价格不由旅行社决定，因此，甲旅行社是这场多方交易的代理人【中介，主要责任人是乙航空公司】，应按照向游客收取的订票手续费确认销售收入。

【启示】

1、存在多方交易时，首先要判断销售商品（或提供服务）的卖方担任的角色是代理人还是主要责任人，判断的主要依据是其在向客户（买方或接受服务方）交付商品（或服务）前是否获得商品（或服务）的控制权【获得控制权是主要责任人，反之则为代理人】。

2、存在多方交易时，如果卖方（提供服务方）是主要责任人，则采用总额法确认收入【已收或应收的全部交易对价】；如果卖方（提供服务方）是代理人，则采用净额法确认销售收入【佣金或手续费】。

作者：大鹏 来源：中国会计视野