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国家税务总局与财政部10月29日联合发布《关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第30号，以下简称30号公告）。对制造业企业而言，在当前经济环境比较严峻的情况下，这无疑是一项雪中送炭的政策。本文基于30号公告，结合有关规定，分析如下问题：

一、缓缴税费的政策规定

二、缓缴税费的征管措施

三、缓缴税费的两个条件

一、缓缴税费的政策规定

根据30号公告，制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体工商户，下同）可以延缓缴纳2021年第四季度部分税费。具体如下：

（一）缓缴哪个所属期？

延缓缴纳的税费所属期为：2021年10月、11月、12月（按月缴纳）或者2021年第四季度（按季缴纳）应申报的税费。

（二）缓缴哪些税费？

可以缓缴的税费包括：企业所得税、个人所得税（代扣代缴除外）、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，但不包括向税务机关申请代开发票时缴纳的税费。

（三）缓缴多大比例？

中型企业与小型企业缓缴的比例不同。

中型企业可以延缓应缴纳各项税费金额的50%；

小微企业可以延缓应缴纳各项税费金额的100%。

（四）政策执行时间

自2021年11月1日起施行。

二、缓缴税费的征管措施

纳税人在享受缓税政策时，还需注意30号公告规定的征管措施。

（一）申报还是全额？

可以享受优惠的中小微企业申报时，是全额申报，还是可以按照缓缴后的余额申报？

30号公告规定，纳税人“在依法办理纳税申报后”，再延缓缴纳，因此，纳税人申报时，还是要依法全额申报，只是可以延缓纳税。

（二）缓缴多长时间？

延缓的期限为3个月。延缓期限届满，纳税人应依法缴纳缓缴的税费。

如果纳税人按月申报增值税，则缓缴的11月15日之前，应缴纳的10月份增值税，应在2022年2月15日前缴纳。

如果纳税人按季度预缴所得税，则在2022年1月应申报的2021年第四季度所得税，应该在2022年4月完税。

（三）与征管法的衔接

《中华人民共和国税收征收管理法》中有缓税的规定，按照30号公告，纳税人如符合征管法及其实施细则规定可以申请延期缴纳税款的，仍然可以依法申请办理延期缴纳税款，以中型企业为例，按照30号公告，增值税只能缓缴50%，但如符合征管法的规定，可以100%缓缴，就适用100%缓缴的规定。

（四）违规处罚

由于缓税是有条件的，如果违规享受，最终不但不能享受缓税的好处，还会被税局依照征管法及其实施细则等有关规定处理，最终得不偿失。

三、缓缴税费的两个条件

税法首先是征税的，规定纳税人的纳税义务，减免税等优惠，都是有条件的，30号公告规定的条件，分为以下几个方面：

（一）行业属性条件

享受优惠企业的行业属性，必须是国民经济行业分类中的制造业。

1、什么是制造业？

中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局、中国国家标准化管理委员会发布的《国民经济行业分类》（以下简称《行业分类》）规定：“指经物理变化或化学变化后成为新的产品，不论是动力机械制造或手工制作，也不论产品是批发销售或零售，均视为制造”

如果再追问一步，如何界定新的产品？《行业分类》没有答案。海关对商品的编码，可以作为参考，按照海关的分类，编码的后四位，发生变化，就是不同的产品。

2、有多项业务时，如何判定？

《行业分类》规定：“当单位从事两种以上的经济活动时，则按照主要活动确定单位的行业。”

3、如何确定“主要活动”？

按照《行业分类》，“当一个单位对外从事两种以上的经济活动时，占其单位增加值份额最大的一种活动称为主要活动。如果无法用增加值确定单位的主要活动，可依据销售收入、营业收入或从业人员确定主要活动。”

计算不同业务的增加值比较困难，销售收入或营业收入是税法常用的方式。

（二）销售收入条件

按照30号公告，中型企业和小型企业，有不同的标准。

1、制造业中型企业

制造业中型企业的条件是：年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业。

2、制造业小微企业

制造业小微企业的条件是：年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业。

需要注意的是，这里的小微企业，与企业所得税法规定的小微企业，不是一回事。

3、销售额包括哪几类？

销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。

4、如何确定年销售额？

根据企业成立时间不同，有不同的年销售额确定方式。

（1）成立满一年

截至2021年9月30日成立满一年的企业，按照所属期为2020年10月至2021年9月的销售额确定。

（2）成立不满一年

截至2021年9月30日成立不满一年的企业，按照下面的公式确定：

销售额=所属期截至2021年9月30日的销售额/实际经营月份×12个月

假定A公司2021年1月1日成立，截至2021年9月30日的销售额是1800万元，则判定其是否满足收入条件的年销售额是：

1800/9*12=2400万元

A公司属于中型企业。

（3）10月1日后成立

2021年10月1日及以后成立的企业，按照首个申报期销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。

假定B公司10月2日取得营业执照，11月份申报10月份增值税时，销售额是150万元，则判定其是否满足收入条件的年销售额是：

150/1*12=1800万元

B公司属于小微企业。

总之，对可以享受优惠的中小型企业而言，即使缓缴的税额不大，也应尽量享受这一政策。压死骆驼，可能只需要最后一根稻草，救活骆驼，也可能只需要一根稻草。

作者：王冬生 来源：中国会计视野