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作者：财税专家财邦主

很多时候，企业的财税风险早在财务报表中就显现端倪。财务报表不仅反映了企业的财务状况、经营状况，还反映了企业隐藏的财税风险。

一、货币资金

货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。报表中的风险迹象主要有：

1、货币资金余额过大。

货币资金余额远高于同期同类企业，是企业效益真的很好吗？还是账务处理问题导致的？对于部分中小企业而言，库存现金的期末余额长期很大，很有可能是因为“白条抵库”。

2、银行存款核对不一致

银行对账单上的金额和企业账面核算的期末余额不一致，《银行存款余额调节表》中没有反应差异及原因，很可能存在账外资金循环？要做好检查，查看是否有存入私人账户未入账情形，企业既没有入账也没有作未开票收入申报。

二、存货

存货包括原材料、生产成本、产品、库存商品等。报表中的风险迹象主要有：

1、库存商品期末余额过大

可能是存货已经实际销售了，但是企业账面未及时结转成本，导致虚增利润。

2、购进原材料未合理暂估

企业购进的原材料实物已经入库，由于没有取得发票，企业没有暂估入账。甚至导致账面库存原材料出现负值。

3、没有取得合规票据

商贸企业购进商品没有取得合规票据，作了暂估入库，这部分存货的发票在企业所得税汇算结束时仍未取得。

三、固定资产

1、新增固定资产

新购置的固定资产，没有取得合规发票，但是企业仍然将计提的折旧在税前扣除，存在税收风险。

2、处置固定资产

固定资产报废处置产生了净收益，企业会计上结转计入资产处置损益或者营业外收入，但由于没有开具发票，没有进行增值税的未开票申报，存在漏缴增值税风险。

四、长期借款、短期借款、财务费用

比如，企业年末长期借款贷方余额1000万，市场同期同类借款利率5%，但是财务费用支出仅10万元，借款与财务费用不匹配，很可能是关联借款利息费用不公允。

再比如，企业年末长期借款贷方余额1000万，市场同期同类借款利率5%，财务费用支出高达100万元，借款与财务费用不匹配，可能是存在未入账的负债。

五、应收账款、应付账款、预收账款期末余额过大

第一，企业的应收账款长期挂账，无货流、资金流，对方科目为预收账款、其他应付款等负债。可能存在没有真实业务、对外虚开发票，款项收不到。需要进一步检查是否有购销合同、出库单、催收记录等。

第二，企业长期挂账应付账款，实际上是虚构交易、购买发票，付款后再将资金回流至企业老板个人账户，存在增值税、企业所得税风险。

六、其他应收款、其他应付款

1、股东借款长期不还

挂账其他应收款，实质为股东购车、购房及其他消费性支出。

挂账其他应收款，实质为股东长期未还借款，符合条件可视同“股息、利息、红利”分配，征收20%个人所得税。

2、长期挂账其他应付款

应收账款科目余额巨大且长期挂账，这是不正常的，会引发对企业是否存在虚增收入或对外虚开发票的怀疑。当然，税务机关不会仅据此就认定企业存在虚开发票及虚增收入，它会进一步核实企业内部数据，核查企业的完税凭证、应收账款的函证、银行询证函、合同、往期申报表、关联方及上下游供应商风险排查，分析应收账款账龄、约谈相关人员等等。

3.其他应收款科目余额巨大或出现负数

资产负债表中其他应收款科目余额巨大，且长期挂账为股东，有什么涉税风险？

根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。也就是说股东从公司借款超过一年又未用于生产经营，税务机关可对股东按利息、股息、红利所得适应20%税率征收个人所得税。因此，其他应收款科目余额巨大，且长期挂账为股东，会引起税务机关注意清查个人所得税。

七、从表表之间结合进行比较分析

从现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额和资产负债表中的存货、应付、预付项目的增减变化金额，可以推算企业的主营业务成本，若明显小于利润表中主营业务成本金额，则会引起税务机关关注企业是否存在虚列成本？

八、从税税之间的进行比较分析

如企业缴纳契税后，下期申报的土地使用税应税面积与本期申报的土地使用税应税面积无变化，则可能存在新增土地未按规定缴纳土地使用税的问题。

当然，从企业财务报表看企业的涉税风险点远远不止上述几个方面，特别对于金税系统迭代升级后，企业每一项数据和轨迹都详细记录于后台系统及数据库中，企业应引起高度重视，唯有真实，事前筹划，才能经得起核验。

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