以绵薄之力助力每一位创业者

用专业让品牌深入人心

电话：15578329440

昌尧财税

突发！这家500强企业因管理费用被查，构成偷税！紧急提醒，这些风险点千万不要再有了！

管理费用被查！

罚款近40万！

杭州市税务局公布：西子联合控股有限公司因偷税被处罚款368311.7元。

违法事实：

1. 2019年1月，在管理费用/福利费列支股东王某个人旅游费870000元；2020年12月在管理费用/福利费列支股东王某个人家电费、服装费、物业费等合计617000元；2020年12月在管理费用/业务招待费列支股东王某个人服装费、装饰材料等合计165019.23元。以上费用与该单位取得收入无关，系股东以发票报销的形式取得分红款，未代扣代缴个人所得税。

2. 2020年1月在管理费用/福利费列支年会手机奖品205000元；2020年2月在管理费用/福利费列支年会手机奖品6600元，均为年会抽奖发放给员工的手机奖品，未代扣代缴个人所得税。

3. 2020年12月，在管理费用/业务招待费列支酒水费用187999.99元，为购买茅台酒对外赠送；列支礼品费440000元，为购买黄金对外赠送；列支超市卡98000元，为购买山姆超市卡对外赠送。以上对外赠送的礼品均未代扣代缴个人所得税，未视同销售。

4. 2019年12月在管理费用/中介服务费列支费用200000元，未取得发票等合法凭据且无法补开。

最终，该公司构成偷税，被处罚款368311.7元。

警惕！管理费用

这9大风险点

管理费用一直都是税务局稽查的重点，以下9类风险点要着重注意：

风险一：管理费用明细科目乱挂

管理费用不是垃圾桶，二级明细挂账要正确，以免产生税务风险。建议分6大类设置：

1.薪酬类：工资、奖金、五险一金、福利费等；

2.日常费用：办公费、交通费、图书资料费、差旅费、业务招待费、通信费、快递费等；

3.专项费用：培训费、审计费、中介服务费等；

4.办公场所费用：办公场所租赁费、物业费、水电气暖费等；

5.摊销、折旧费用：如固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用分摊等；

6.减值类：资产减值的费用减值准备、存货跌价准备固定资产减值、无形资产减值等。

风险二：向员工发放的餐费补贴

主要涉税风险：未代扣代缴个税

企业以现金形式发放的餐费补贴，除特殊情况外，需要并入工资薪金缴纳个税。

其中，误餐费不需要缴纳个税，误餐费也是有标准的，举例如下：

风险三：向员工发放的通讯费补贴

主要涉税风险：未代扣代缴个税

注意，以现金形式发放通讯费补贴，应当并入工资薪金计缴个税。

风险四：向员工发放福利

逢年过节发给员工的节日礼品，主要涉税风险：未代扣代缴个税

风险五：股东员工个人消费，在企业报销

涉税风险有3个：

1.增值税风险，报销如果涉及专票，涉嫌虚抵增值税的嫌疑。

2.企业所得税风险，涉嫌虚增成本，构成偷税。

3.个税风险，有些企业让员工找发票发公司或者股东老板找发票，恶意转移分红，偷逃个税。

风险六：企业组织旅游费

有些企业认为公司组织员工集体活动、旅游，有发票入账，还有风险吗？

是的，这里涉及少缴个税的风险。

风险七：给员工发放住房补贴

注意，对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，暂免征收个人所得税。

风险八：企业发放的出差补贴

1.据实报销：员工可以凭合法票据报销的，不征收个税。

2.对于没有票据的，发放的差旅费津贴、补贴在标准内不征收个税；超过部分并入工资薪金所得，征收个税。

关于差旅费津贴的标准，在税法上没有明确规定，建议企业在适用政策时，咨询当地税务局。一般情况下，企业差旅费津贴标准参考当地行政事业单位差旅费管理办法的标准执行。

3.单位借差旅费补助名义或超规定标准发给职工的补贴、津贴，应当并入工资、薪金所得计征个人所得税。

风险九：向员工发放劳保用品

一些企业以“劳保费”的名义向员工发放实物或者现金，未代扣个税，注意，这都是税务局稽查的重点。

收藏！企业财务报表列报中常见的风险点

一、资产负债表项目

货币资金

1、较大余额长期挂账，且营业收入发生额较小—可能存在销售收款长期挂 不确认收入的情形 。

2、较低余额长期挂账，且营业收入发生额较大但毛利率较低—可能存在虚开发票的情形。

应收账款和预收账款

1、大额借方余额长期挂账—可能存在虚开发票的情形。

2、大额贷方余额长期挂账—可能存在延迟确认收入的情形。

存货

1、较大余额长期挂账—可能存在隐瞒收入及成本的情形。

2、期末余额比期初余额大幅减少—可能存在存货的非正常损失， 检查是否按规定进行了税务处理。

其他应收款和其他应付款

大额借方余额长期挂账——

1、可能存在虚开发票的情形(资金流出)

2、可能存在股东出资后抽进资金的情形

3、可能存在股东或关联方长期占用资金的情况

4、可能存在变相向个人股东分红逃避个税的情形

大额贷方余额长期挂账 ——

1、可能存在陆瞒收入的情形

2、可能存在购买虚开发票的情形 (资金回流)

3、可能存在商业返利未按规定进行进项税额转出(商贸企业）

固定资产和在建工程

1、生产用固定资产与产出规模不符(制造业企业)—可能存在少计收入、账外经营或虚开发票的情形。

2、在建工程大额借方余额长期挂账—可能存在在建工程不转固定资产，逃避 房产税的情形 。

短期借款和长期借款

1、现金流量充足，但借款余额长期较大—可能存在借款被股东或关联方无偿占用的情形。

2、借款余额较大且存在建工程项目—可能存在借款费用未按规定资本化的情形。

3、借款的增长与利息支出的增长不一致—能存在把收入计入借款类科目，以逃避纳税的情形。

注：需排除借款费用资本化的情形。

所有者权益

实收资本和资本公积积余额有变化——

1、实收资本和资本公积的增加—是否按规定缴纳了印花税。

2、如有留存收益转增资本的情形—个人股东是否按规定缴纳了个税 。

3、如存在股东豁免债务的情形—是否都按规定缴纳了企业所得税。

当年的净利润大于留存收益的增加——

如存在分红的情形，个人股东是否按规定缴纳了个税 。

二、利润表项目列报风险

营业收入和营业成本

营业收入与营业成本的变动方向背离—可能存在隐瞒收入、购买虚开发票、虚增成本等情形。

注：需扣除行业环境、企业经营模式或产品结构发生重大变化等客观影响。

期间费用

1、期间费用的变动趋势与营业收入相背离—可能存在少计收入或虚增费用的情形 。

2、账面无车辆或少车辆，期间费用列支大量油费发票—可能存在虚列费用的情形。

3、非科技型企业列支大额研发费用—关注研发费用的真实性，加计扣除是否符合规定。

营业外收支

营业外收入——

1、不免税的补贴收入是否按规定缴纳了企业所得税

2、接受捐赠是否按规定缴纳了企业所得税

营业外支出——

如存在税务罚款、滞纳金等不得税前扣除，是否按规

定做了纳税调整。

同时，很多基础不好的会计，都容易在其他应付款这个科目上踩坑，错把其他应付款当成一个垃圾桶，不知道该计入哪个科目的款项，就统统计入其他应付款。殊不知，这样会给企业带来很大的风险。

今天也总结了9个其他应付款科目的涉税风险点，希望大家能够仔细查看并学习，以免在日后引来不必要的风险！

风险一

账面上长期挂着公司无偿借股东老板的钱，金额较大，股东老板属于企业的关联方，因此企业向股东无偿借款要注意个人所得税风险！

经常遇到这样的账务处理：

借：银行存款 100万元

贷：其他应付款-自然人股东 100万元

注意：

股东个人与其关联方企业之间经常无息借款，且无正当理由的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整，核定利息，要求自然人股东缴纳个人所得税，企业也要履行扣缴个税义务。

风险二

企业取得代扣代缴个人所得税手续费收入，未计入收入，也没有计提增值税，长期挂在其他应付款科目，存在少交企业所得税和增值税的风险。

注意：

1、收到手续费时计入“其他收益”，若是一般纳税人按“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税：

借：银行存款

贷：其他收益应交税费—应交增值税（销项税额）

2、收到手续费时计入“其他收益”，若是小规模纳税人按“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税：

借：银行存款

贷：其他收益应交税费—应交增值税

3、用于相关人员的奖励：免征项目，暂免征收个人所得税。

账务处理：

借：应付职工薪酬—工资薪金 10000

贷：银行存款 10000

风险三

企业收到的合同未履行违约金收入、不符合不征税条件的财政补贴收入、以及企业取得的内部罚款收入等，长期挂在其他应付款科目，存在少交企业所得税的风险。

这样的账务处理是错误的：

借：银行存款 200万元

贷：其他应付款-内部罚款/违约金/财政补贴 200万元

正确的账务处理：

借：银行存款 200万元

贷：营业外收入-内部罚款/违约金/财政补贴 200万元

风险四

企业存在确实无法支付的应付款项，长期挂在其他应付款科目，一直未转收入，存在少交企业所得税的风险。

提醒：

确实无法支付的应付款项应当转入“营业外收入”，缴纳企业所得税。

核销应付账款的会计处理：

借：应付账款-上海信达科技公司 23000元

贷：营业外收入 23000元

参考：

1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

2、《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告 2010 年第 19 号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

风险五

企业计提的未实际支出的工资薪金，长期挂在其他应付款科目，一直未实际支付，存在企业所得税前不得扣除的风险。

比如：

2020年企业计提工资薪金60万元，一直尚未实际支付。

账务处理：

借：管理费用-工资薪金 60万元

贷：其他应付款-工资薪金60万元

提醒：

企业提取但未实际支付的工资薪金支出60万元不得税前扣除。

参考：

国家税务总局公告2015年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》：

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

风险六

企业计提的未实际支出的补充养老保险费、补充医疗保险费，长期挂在其他应付款科目，一直未实际支付，存在企业所得税前不得扣除的风险。

比如：

2020年企业计提补充养老保险费、补充医疗保险费60万元，一直尚未实际支付。

账务处理：

借：管理费用-补充保险 60万元

贷：其他应付款-补充保险60万元

提醒：

企业提取但未实际支付的相关补充保险支出60万元不得税前扣除。

参考：

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号〕）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

风险七

企业计提的未实际支出的费用，长期挂在其他应付款科目，一直未实际支付，存在企业所得税前不得扣除的风险。

比如：

2020年12月份企业的会计人员针对当年发生的一笔迟迟未来发票的装修费30万元，做了计提费用处理。

账务处理如下：

借：管理费用-装修费 30万元

贷：其他应付款 30万元

提醒：

企业提取但未实际支付的装修费支出30万元不得税前扣除。

参考：

国家税务总局公告2011年第34号 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

风险八

企业销售废料的收入计入了其他应付款，未做收入，存在少交企业所得税、增值税的风险。

这样的账务处理是错误的：

借：银行存款 200万元

贷：其他应付款-材料收入、下脚料 200万元

正确的账务处理：

借：银行存款 226万元

贷：其他应付款-材料收入、下脚料 200万元

应交税费-应交增值税-销项税额 26万元

风险九

企业将应付自然人股东的红利计提到个人名下，挂在其他应付款科目，存在个人所得税的风险。

比如：

有家公司账面上长期挂账：应付利润，贷方金额400万元，通过查看明细账，属于之前计提未发的红利。

借：利润分配—未分配利润 400万元

贷：其他应付款—刘总 400万元

是否存在个税风险？

提醒：

只要计提到了股东个人名下，就应按税收法规规定代扣代缴20%的个人所得税150万元。若是企业暂时不想分红，建议财务不要进行计提利润分红的账务处理。

参考：

（国税函[1997]656号）国家税务总局《关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》：

扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。

来源：郝老师说会计、梅松讲税

一名普通中国公民：管理费用风险点分析

万俟76082680：转发了

小科177238340：转发了

财务练习：转发了

黄土地007：转发了

非诚勿扰UEns：转发了