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原标题：数字经济对税收制度的影响#老板与税# 作者：肖育才（西南民族大学经济学院） 杨 磊（西南民族大学经济学院）税收制度总

文章摘要：数字经济时代相对于工业经济时代，在生产要素、资源配置模式、经济结构、价值分配、商业形态等方面都发生了较大变化，对税收也产生了巨大冲击；；就流转税而言，数字经济催生了新经济业态，使得要素和产品流转形态更加丰富，其中数据作为要素资源成为新的流转形式，对传统要素与产品的流转产生一定冲击，导致流转课税的形式更加丰富，数据流转税可能成为新税种，对流转税结构产生了重要影响；

数字经济对税收制度的影响#老板与税#

作者：

肖育才（西南民族大学经济学院）

杨 磊（西南民族大学经济学院）

税收制度总是与一定时期的经济社会形态及其特征相适应。随着经济社会形态的演变，税收体系也随之而变。数字经济时代相对于工业经济时代，在生产要素、资源配置模式、经济结构、价值分配、商业形态等方面都发生了较大变化，对税收也产生了巨大冲击。近年来，针对数字经济的快速发展，很多国际组织和发达国家开始从理论和实践两个层面研究数字经济对税收的影响，以期为数字经济时代税制改革提供理论指导和经验支持。

数字技术的快速发展和突破使得数据成为越来越重要的资源，数据作为新的生产要素逐渐成为价值创造的新来源。数字经济时代的生产方式、产业体系、经济结构以及政府治理方式等新的发展变化必然对税制体系产生巨大冲击。具体而言，数字经济发展对税制的影响主要体现在以下几方面。

一是税制要素难以有效锁定。一方面，课税对象和纳税主体界定困难。数字经济下交易具有网络化、虚拟化和远程化等特点，纳税主体界定存在较大难度。不同产业在数字经济下融合发展，供给主体由单一化向分散化转变，市场经济活动往往涉及多个领域和多个产业的纳税主体。另一方面，税源和税基难以控制。数字经济使得生产者和消费者之间的界限变得模糊，税源更加复杂化和难以控制。与此同时，以数据作为关键要素后，经济活动依托于数字载体，导致价值创造存在不确定性和价值归属的模糊性，进而使得税基规模具有不确定性。税基是税种设立的重要依据，税基规模无法有效确定，必然对税制产生重要影响。

二是税收原则和税收收入划分受到冲击。就税收原则而言，传统的税收原则在数字经济下受到严重侵蚀，如数字经济导致了税收属地原则和国际税收中的常设机构认定规则等传统税收原则难以适用，降低了税收制度的有效性，进而弱化了税收制度功能。就税收收入划分而言，税源与价值创造地的分离，加上税基的侵蚀和利润的转移，侵蚀了税收收入划分的来源地规则和目的地规则，不利于税收收入的合理划分。

三是税制结构亟待调整。就流转税而言，数字经济催生了新经济业态，使得要素和产品流转形态更加丰富，其中数据作为要素资源成为新的流转形式，对传统要素与产品的流转产生一定冲击，导致流转课税的形式更加丰富，数据流转税可能成为新税种，对流转税结构产生了重要影响。就所得税而言，数字经济下从事经济活动的主体快速纵向分化，向下延伸至个人。在以知识和技能为主的经济模式下，个人收入将成为主要收入来源且伴随着收入差距不断扩大，个人所得税地位逐渐提升，企业所得税地位有所下降，所得税在比重和具体税种结构上都将发生调整。