文章划重点，请关注以下方面：明代的税收制度相比唐宋是不是僵化落后的？有何依据？、明清时期的赋税制度、北宋税收变化的原因

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先说观点：

无论是明代还是唐宋，其税收制度在整个朝代都不是一成不变的。唐朝在中期开始实行两税法，北宋经历王安石变法，而明代也推行了“一条鞭”法的改革。

且不论最终的执行效果，单从税收制度的设计来看，从唐朝到明代，整体的税收制度都在不断发展进步，不能说明代的税收僵化落后。这主要表现在以下两方面：

01 由实物缴税向货币缴税发展

在唐朝以前的纳税方式，主要是以实物的方式进行。如果种田就交粮食，织布就交布匹，同时还需要去服徭役。

唐朝初期就实行租庸调制，百姓按人计数，每年交税粮食、丝绸或布匹，以及服徭役。如果不想去徭役，可以多交粮食或布匹进行折算。

这样的税收制度，是以均田制为基础的，即要保证百姓家里有田可种。在唐朝中期安史之乱后，各地的藩镇实际上已经失去控制，加上土地兼并等等。新的“两税法”开始出现，即按照耕地面积收取地税，以粮食结算；同时按照富裕程度收取户税，以货币结算，每年夏秋两季进行两次收税。

这是税收制度由实物向货币开始演变，宋朝基本沿用了“两税法”的整体框架，明初也是如此。到明代中期，张居正推行“一条鞭”法改革，此方法在“两税法”的基础上继续简化，将田租、人丁税和徭役进行打包，统一以货币进行交税。

此时明代的税收已经基本实行货币缴纳，税收更加稳定和简化。虽然张居正之后，改革有所反复，但后来清朝的“摊丁入亩”实际上继承了明朝的税收制度并推行了下去。

02 工商业税比重逐渐增大

汉唐时期，中国的经济主要是以农业生产为主，工商业比重很小。在税收上的体现就是农业税占据绝对比例，税种相对较少。

从宋朝开始，商品经济开始繁荣，到了明代，随着海运的日益频繁，明代的税收种类变得更加丰富。对于茶叶、酒等商品征收工商税，并且设立海关征收关税等。

明代的税收制度，减弱了丁税，并且以货币进行缴纳。让税收更加简单和易执行。同时让百姓对于土地的依赖相对减少，人们可以更多地去从事工商业，在一定程度上也推动了社会的繁荣。因此，不能说明代的税收制度就是僵化落后的。

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我觉得明代的税收制度相比唐宋时代是僵化落后的。(以下内容较长请慎入)：

明代深受儒家思想影响的官员们普遍认为低税收必然对纳税人有好处，其实这种看法是错误的。明代的例子就显示出情况并非总是如此。税收收入的不足意味着政府不能最充分地管理帝国的资源，这样实际上会对纳税人不利。16世纪资金不足导致了许多政府职能的丧失。其中表现最显著的方面是金属货币和户口食盐钞制度，这给人民带来很大的灾难。

由于正常的税收收入不能弥补支出，必要项目开支就要通过其他各种方式来解决。这些私下的派征缺乏有效的审核，容易造成资金的浪费。

预算不足的另外一个后果就是明朝官员十分猖獗的腐败行为。很明显，许多部门的管理费用甚至连最低水平的开支都不能保证，政府官员的俸禄水平荒谬可笑。

税收结构的复杂性是多种不同原因的产物。水稻耕种的方式，货币体系的特性，税制原则的差异，地方政府制定法律必须符合中央法规，没有运用银行手段来管理公共资

金，某些临时性调整却成为定例，中央政府不能进行普遍性的改革，地方政府权力有限，地方官员不能自己采取行动，所有这些都导致了税收结构的复杂。明代的田赋，在折衷了如此多的矛盾之后，已经不再是一个简单的财政体系问题，它必须同时也被视为一个政治和社会的制度性问题。

事实上，一个主要依靠土地收入的庞大帝国，整个税收水平仅为农业产量10%，这看起来是很低的。王朝的建立者应该首先对这种情况的产生负有责任。洪武皇帝要求军队自给自足，乡村实行自治，这些措施不需要很高的税收水平。而且，他也通过大量印制宝钞的方法来应付各种开支。??当税收不能进行调节时，各地的土地所有、土地租佃以及利息率等情况合在一起就会将税收限制在通行范围之内，税收的任何增长都会让最低层的纳税人感到不可忍受。因此税收水平总是被认为是很高的。

皇帝的内库与公共资金混淆不清。许多官僚坚信向民众加征的任何额外的税收不久都可能被皇帝挥霍浪费殆尽，因此他们对税收采取消极的态度。“藏富于民”这种儒家的原则走到一个极端，政府财政的任何增加都将被认为一定导致民困。

低税收的一个直接结果就是所有的地方政府部门工作人员不足，他们收入低下，无法更好地完成各项工作。

毫无疑问，绝大多数的财政负担以及各级官员和其仆从的需索都要加之于一般民众身上。增加正规税收会遭到异议，理由是中户、小户无力交纳。然而那些非正规的税收，管理多变，将巨大的负担完全加诸于那些中小土地所有者身上，他们无力逃避、抵制。这样使他们的纳税能力进一步受到削弱，陷入了恶性循环中。

总之，食盐专卖使少数奸商和贪官获得好处，而成千上万的人却备尝艰辛，国家从中所得收入也为数不多，甚至实际收入要比官方统计更少。国家赤字财政主要负担大都落到普遍民众身上。政府在食盐交易中占用大量资金事实，鼓励了其他领域的高利息率，这又更加造成资金匮乏。

无法确知国家收入水平低到什么程度，才由食盐专卖制度来承担赤字财政的任务。政府强行贷款并延迟执行国家义务，却认识不到也增加了同样多的公共债务。朝廷无力偿还，只是把压力推给盐务管理者，后者又转嫁给商人，而商人反过来抬高盐价，将负担转嫁给消费者。管理不当的影响必然会越积越深。

虽然明朝政府商业管理的无能容易受到批评，但必须承认在16世纪进行财政改革并非易事。由朱元璋建立起来的税收管理和财政做法有强大的军事和政治权力为后盾，但是

到了帝国中期这些力量已经式威。任何激烈的财政改革都可能加速这一衰落进程，导致完全失去控制，而不是提高效率。政府缺乏财力就成为进行大规模改革的自身阻碍。

由于不能从中获取足够的收入，从15世纪开始政府力图从其本身的管理运作中取得收入，诸如卖官鬻爵等。这只是权宜之计，但后果却是十分恶劣。各种税收优免起因于开纳事例，随后僧道度牒的征收也导致了财政管理的恶化。对士兵粮饷的克扣降低了军队的战斗力，也成为16世纪晚期军事预算膨胀的部分原因。脏罚银的征收鼓励了腐败，降低了地方政府的领导能力。这里所列出的过错都是16世纪开始新出现的，特别是役和各种土贡的折银，导致了财力进一步的崩溃。

虽然许多学者批评明朝税收过重，但是他们主要是从道德层面进行批评。他们主要关心的是揭露征收者的贪婪和民众的艰辛，而不是去探寻税收制度本身所固有的问题。他们的描述给人们造成这样的印象，那就是主要的问题都是税收过重造成的，而实际上这些困难的产生更可能是税收过低造成的。

明代税收于明朝开国皇帝朱元璋根深蒂固的小农意识和节俭为上的保守思想，明代的社会经济始终没有摆脱以传统农业为基调的局面。在国家财政税收上则表现为农业税的主

体地位，驱逐了蒙古入侵者后，久进战乱的中国百废待兴。

在战前的宋朝，国家财政收入已经达到了惊人的16000万贯，即使这其中含有通货膨胀因素。考虑到宋朝每年多达3500英吨的铜产量和5000英吨的铁产量，这样的财政收入在中国王朝史上也应该是登峰造极了。值得注意的是，宋代的财政结算单位全部以贯来进行。换言之，已经出现了资本主义“数目化管理”的雏形。

而到了明代，多年的战乱加之政府管理不慎导致的宝钞信用破产，财政结算的方式反较之宋代大为落后。明代前期对金银严格管制，禁止民间流通，税收也以征收实物为主。当时田税的结算单位是石，这是古代通用的谷物计量单位，明代一石约相当于今天的107.4市斤。无论白米和小麦，一律以此结算并在统计时进行简单相加，田税的交纳单位是亩，1亩,240平方步,6000平方尺。朱元璋曾经试图因地制宜地详细划分每亩田地的税额。但是纵观帝国上下，亩产从西北的不到半石到江南的超过4石，差距多达8倍，在无法精确管理的古代，模糊才是最好的原则。几乎在明朝建国初始，帝国的田税就差不多稳定了下来。在永乐年间，

帝国田税基本保持在3200,3300万石，可是鉴于永乐皇帝大规模远征蒙古，七下西洋，大修北京城这样的宏伟工程。我们有理由相信大部分开支，以极低的代价作为额外徭役转嫁到了税户身上，成为了一笔不可考的隐性税收。

永乐年间的重税使得民间不堪负荷，于是有了安南的背叛和江南富户拒绝缴税的事件。为了平息民间的怨气后来的皇帝轻微的调整了税额，使之长期维持在2500,3000万石的水平。然而，征收实粮不仅对官方而言是一项浩大的工程，对民间，它更是及其沉重的负担。把粮草从主要产地江南运送到北京，成本数倍于粮食本身，而这些耗损都必须由税户自己承担。因此，官方允许把田税的部分或者全部，以折价成银两或其他实物的方式缴纳

以云南为例，用贝壳或水银缴纳都是允许的，考虑到白米和小麦的市价不同，各地运费也有差别:一石的折价最少0.27两，最多1.8,1.9两。田税除部分交到国库太仓府外，相当部分留在各地官府供地方财政使用，在会计帐簿上也仍然采用石予以结算。除了田税外，还有其他形形色色的各种税名，桑茶畜牧等也需要缴纳各种农业税。而田税之外最重要的税收则是盐税，盐税源于官方的食盐专卖，结税单位是人。因此往往也可作为估计人口的依据之一。通常盐税收入相当于明朝田税的10,左右

除以上收入外，明朝还可以通过种种合法抑或非法的途径获得几乎与盐税相当的收入。这不仅包括对手工业者的税收，还包括买卖官位等等。在西元1570,1580年间，明财政收入如下:

田税及其他农业税:折银2500万两

盐税:200万两

其他收入:3xx万两

合计:30xx万两

相比之下，到清康熙治下的最后十年(西元1712,1722年)，清财政收入也接近3000万两。同一时代，大陆彼端的英国，1714年财政收入为1000万英镑。以当时币值，一镑价值4盎司白银，约合中国旧制3两，因此恰好也是3000万两。一般认为，明万历初年，财政收入为320,330万两，这明显与事实不符。大概是因为明代税收使用钱粮双制，而结算单位也不相同，考据者只考虑了帐簿上现金收入的缘故。实际上，万历年间，太仓府每年现金收支都在银800万两以上，太师张居正死后，北京粮仓中存粮可支用十载，太仓府与内库存银1000万两。这笔财政赢余成为了“万历三大征”的有力保障，也绝非3xx万岁入可以实现的。明朝末年，由于征收“辽饷”和“剿饷”，岁入一度达到2100万两(同样是现金收入)。然而由于明代最后70年(万历,崇祯)中，有多达1亿两白银通过贸易流入中国，使物价上涨了40,(实际上是白银贬值)。考虑到这个因素，以及明末人口应该达到1.5亿左右(盐税增加)，两项征税大体在700,900万两左右，平均每人每年不到50文钱(铜并没有贬值)，这明显不是所谓的饮鸠止渴。

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我是狼君，一个爱读历史的工科小伙儿

现在我们通常认为的导致明朝灭亡的一个原因，就是明末的国家财政崩溃，对外无法严厉打击游牧民族势力，对内无法安抚受灾的百姓，最终关外游牧民族和关内农民起义的冲击下，走向了灭亡。

明代的税收制度，处在唐宋时期的两税法到清朝时期的“地丁合一制”的过渡时期，有其自己的特殊性，由其是因禁海令放弃关税，失去一项重要的税收来源之后，就如何在本国闭关的统治下保证税收发展生产作出了积极地探索，与唐宋相并不能算是僵化落后。

但明后期税收制度的崩坏，的确对明朝的统治产生了巨大的影响，但这是政治因素影响的，与税收制度本身无关。尤其是在万历九年（1581年）张居正改革之后，推行的“一条鞭法”，对于明朝即后世的清朝，都有积极影响。

两宋与明的财政收入对比

大明相对于两宋，国土面积倍增，而且增了不止一倍；在地位上也从两宋向辽金称臣，变成了大明王朝的东亚各国的宗主国 ；人口总数也在1.5亿以上，远超两宋时期。

看上面的对比，明朝的财政收入应该远高于两宋时期才对，但实际上根据两朝当时的米价核算，两宋的财政收入达到了明朝的数倍。

明朝国力强盛的嘉靖年间，全国的财政收入约200万两白银，到万历年间张居正改革之后，收入达到了500万两白银，明末由于辽东战事吃紧，明朝加派征税，达到了空前的2000余万两，但此收入已经是建立在横征暴敛的基础之上。

然而北宋时期，财政收入就能保证在6000万贯的均值，发展到南宋时期，财政收入常年保持在一亿贯，甚至一度达到1.2亿贯。当然两朝的货币不能直接对比，可核算成米价比对。

明末崇祯年间的财政收入折合成米价，约合3000万石米，这是明朝最高的收入。而与南宋对比，南宋米价位为一贯一石，一亿贯的收入是明朝的三倍多。而如果以正常状态下万历年间的收入计算，两宋则是明朝的十余倍。

明朝税收制度的发展

1.明朝前期的税收制度

①对唐宋“两税法”的继承

明开国之后，早期的税制直接沿袭的“两税法”，对耕地和人口征税。明初为了恢复遭战争破坏的社会生产，明初推行休养民生、轻徭薄赋的政策，鼓励开垦荒地和屯田，同时开放商业的发展，助推社会经济的复苏。

即位之初，定赋役法，一以黄册为准，册有丁有天，丁有役，田有租。——《张文忠公全集》

社会经济恢复后，开始以“两税法”为基础逐步完善税制。对待田赋，按亩征收，南北不同，通常是夏秋两季征收，是重要的税收来源。

②商税的完善与腐败

明朝初年，实行海禁政策，海上贸易基本停止。但是得益于明朝疆域广阔，人口众多，明朝内部的商品经济进一步繁荣，商税在明朝财政收入中所占的比重越来越大，明朝初期对商税进行了进一步的精简与改革。

关市之征，宋元颇繁琐，明初务简约，其后增置渐多。行资居鬻，所过所止各有税。——《明史》

但仁宣之治过后，由于商税给国家财政收入带来的巨大效益，由于国家财政的吃紧，便盯上了商税这块肥肉。从万历年间开始，各种杂项开始附加在商税之上，对明朝商业造成了巨大的冲击。

2.万历张居正改革之后的“一条鞭法”税制

①农商互利与吏治改革

张居正改革时，明朝的税收制度已经出现了严重的问题，官员腐败，贪污横行，原本的税制有太多的漏洞可以让人钻空子。民间土地兼并严重，怨声载道，朝廷加大征税力度，国库却日渐亏空。

张居正因此农商互利与吏治改革两个方面作为了改革的重点。一方面摒弃之前重农抑商的做法，正确看待农与商之间的关系，将二者相互促进的关系提到首位。同时在吏治上下手，整治贪腐之风。

②“一条鞭法”的主要内容

简化原来复杂的税收制度，将各类徭役并入田赋，并按土地大小征税；取消力役，以官府雇佣的形式代替；将实物税改为货币税，除米麦外其余税款均以白银支付，实现了实物向货币的过渡。

赋税改为地方征收，由地方官府征收后调配，上缴中央或地方支出；革除民收民解，征税过程全部官办，防止民办中间人的贪污；取消原本复杂的征税标准，“不论籍之上下，惟计田之多寡。”

“一条鞭法”税制的影响

1. “一条鞭法”的积极影响

①减轻了百姓的负担

明朝中期，土地兼并严重，税收失衡，财力雄厚的地主税越来越少，反而普通农民的税越来越多，百姓不堪重负，甚至一次激发民变，影响了明朝内部的统治，也造成了税收的流失。

围绕陈奉公署，誓必杀奉。奉从后门潜逃，匿楚王府中。民众将番校耿文登等十六名捆缚手足，投于江中。——《明史》

改革后的“一条鞭法”税制，开始以土地大小为标准进行征税。使得无地的百姓在相应的缴纳税款的负担上就有所减少，地主官绅缴纳的税款增多，在一定程度上平衡了税负，也遏制了土地的兼并。

②简化税制，促进货币支付税款的发展

在改革之前，明朝的税制已经从明初的简单向繁杂转变，各种税目繁多而且手续复杂，给了官绅钻空子贪污的机会。“一条鞭法”简化了税制，尤其是精简了手续，提高了征税效率，降低了征税成本，直接增加了国家的财政收入。

“一条鞭法”还促进了缴纳税款由实物向货币的转化，在改革之前，各种商品都可抵纳税款，政府所收多为沉压货物，积于国库之中无用处，变相的减少了财政收入。改革之后除米麦粟等粮食之外，税款均以货币征收，从存放，管理和使用范围上都有了极大改观。

③打破明朝“重农抑商”的局面

明朝开国太祖就推行重农抑商的政策，使国家商业无论是对内，还是对外进出口，都受到了极大地阻碍，也严重影响了税收。明朝在国家条件均优于两宋的情况下，财政吃紧，最重要的一点就是商业的萎缩。

“一条鞭法”实施后，农民的流动性增强，无地的农民可以离开租地的生活，转向工商业，增加了劳动力，推动了商品经济的发展，对工商业在明朝后期快速发展起到了推动作用。

2. “一条鞭法”的消极影响

“一条鞭法”税制的改革出发点是好的，但是在当时统治集团的利益早已经根深蒂固，轻易无法撼动，也是改革的巨大阻力，对于明代社会已经形成的生产关系，改革无力撼动，反而又发展成为了统治阶级敛财的新工具。

万历掌权之后，对张居正改革的废弃，就是地主阶级在这次改革中胜利的标志。繁重的赋税再次压得百姓喘不过气来，而地主官绅们却在其中中饱私囊，最后百姓不堪其负，农民起义兴起，明朝最终覆灭于他剥削的百姓手中。

结语

明朝的税收制度，在我国古代相应的历史时期中，其先进性不言而喻，在我国税制的历史上也存在巨大的意义。只是由于当时恶劣的社会环境，没有得到根本的实施，导致没有让其发挥出应有的作用。清朝在其基础上进一步发展出来的“地丁合一制”，就从侧面展示出了明代税制的可行性和先进性。

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明朝灭亡的直接原因，是财政危机。国家财政困难，导致发生饥荒，没有钱去赈济;发生战争，没有钱支付军饷。没有钱赈济灾民，饥民作乱;没有钱发军饷，饥兵作乱。饥民与饥兵结合，导致大规模的国内叛乱。政府军缺乏战斗力，导致国家既无法消除外族入侵，也无法肃清内部叛乱。财政危机，导致军事危机;军事危机，导致更大的财政危机。如此恶性循环，明朝最终走向灭亡。表面上的原因是如此，但背后更深层次的原因是什么呢?为什么会发生财政困难?难道说，象明朝这么一个当时世界上，经济数一数二的发达国家，赋税收入，居然还无法应付一些意外的自然灾害，以及大规模的军事行动?要知道，中国历史上许多比明朝小得多的国家，进行更大规模的连年军事行动，尚且游刃有余。战国时期的诸国就不必说了，赵国、秦国，许多次战争都动用几十万大军，以后的三国、五代十国等等，都可以举出许多例子。反观明末，不说名义上军队数量多少，真正实质意义上动用军队十万进行一次战争，已经是接近极限，超过十万一点还可以，如果接近二十万，则国家财政就已经无法维持。一个这么大的国家，一个耕地面积十亿亩以上，人口接近二亿的国家，赋税收入，居然少到连招募二十万真正有战斗力的精兵都做不到，那这样的赋税收入，只能说已经少到了不正常的地步!随之而来的是如下几个问题：为什么在明朝初期的时候，国家进行大规模的工程建设、发动大规模的对外战争，以及发生饥荒的时候，赈济灾民没有任何问题，而到了明末就不行了呢?难道是因为明初的经济比明末更发达，明朝在将近三百年的时间里，经济处于不断衰退中?这显然背离了事实。任何中国经济史的研究，以及任何当时人的记载，都告诉我们一个事实——明朝的经济，越到后期，就越繁荣发达。万历时期，经济的繁荣，生产力的发达，更是达到了一个高峰，明初与之相比，望尘莫及。即便在连续发生了自然灾害后的崇祯年间，尽管相对于万历时期，经济有所衰退，但在总体上，远远高于明初，则是不成问题的。经济是更繁荣了，生产力是更发达了，而国家的财政，却是更加困难了，这是什么道理?我们注意到，明朝初期到末期的赋税收入，基本上没有太大变化。那么，明朝末期的财政困难，自然是因为国家的赋税，没有随着人口的增长而增长了。收入基本不变，开支却随着人口的增多，而不得不增多，这样当然就造成了困难，但，这究竟是什么原因造成的呢?还有一点，如果说赋税收入，没有随着人口的增长而增长，那么至少每个人感觉到的税收压力，应该远远低于明初吧?可为什么反而明朝末期，到处都是一片对赋税过高的抱怨，到处都是叫苦连天的声音呢?如果说，是后来增加的军饷，或者额外的加派过多，这也不通。要知道，明成祖时期，修建紫禁城、营建武当山建筑群、郑和七下西洋、五十万大军五次北伐蒙古、几十万大军屡次南征越南，这几个事件，随便单独拿出一项来，所造成的财政开支，就远远高于崇祯时期所有的赋税收入、辽饷剿饷练饷的加派，以及地方上额外的加派的总和。但为什么明成祖时期，百姓对负担虽有一定抱怨，总体上却在可以承受的范围之内，社会保持安定，而到了明末，增加赋税，造成的反对声音，会这么巨大?只有对这些问题做出系统的解答，才能解答明末财政危机的实质，究竟是什么，从而解答明朝灭亡的真正实质原因是什么!但是，对这些问题给予一个透彻的回答，我们还是需要一步步进行分析。首先，从黄仁宇著的《十六世纪明代中国之财政与税收》以及其他一些学者的论文专著论述中，我们可以确认如下三个事实，然后从这三个事实出发，进行深入的分析，在此基础上给上面这些问题一个令人信服的回答。这三个事实是：1、明代的税收过低，农业税低，商业税更低!2、明代的税收，几乎在250多年的时间里，没有增加!实际上是在不断减少，农业税减少，商业税减少的更多。3、明代晚期，人们对任何一次增税的行为，都叫苦连天，以致于当政府试图增加赋税时，阻力重重。关于第一点，明代税收过低的问题，可能许多人都难以相信。中国人一直以来被灌输的观念、受到的教育就是：明代的统治者如何残暴荒淫，如何横征暴敛，如何敲骨吸髓，广大人民在沉重的剥削之下，生活在水深火热之中。明代的灭亡，都是由于统治者征收的赋税过重，人民难以负担，奋起反抗的结果。满清统治者是这么宣传的，现代教科书上是这么写的，甚至一些所谓的历史学家的文章专著中，也是这么宣扬的。但是，事实果真如此么?只要稍微了解一些明代的生产和财政情况，很容易就能做出否定的回答。事实上，虽然许多学者批评明朝税收过重，但他们主要是从道德层面进行批评。他们主要关心的，是揭露征收者的贪婪和民众的艰辛，而不是去探讨税收制度本身，所固有的问题。他们的描述，给人们造成这样的印象，那就是：主要的问题，都是税收过重造成的。而实际上，这些困难的产生，更可能是税收过低造成的!!(1)农业税低“王朝周期循环理论”最主要的倡导者是王毓铨，按照他的观点，明朝的崩溃是因为“向农民征收过重的田赋榨干了中国的农业经济。”就明代的税率而言，这种指责得不到证实。17世纪早期，明政府加征‘辽饷’和‘剿饷’等，一年最多可有2100万两白银。在1623年，国家筹集的额外军费为白银666万8677两，其中有449万1481两摊入土地，其余部分则来自财政节流、官产出卖及杂色税收，还包括典铺税。即使将2100万两白银全部滩入土地，对于纳税人来说，当然是很高的负担，但也不象王毓铨所断言的，是绝对无法忍受的事情。17世纪初期，通货膨胀导致物价水平上升了40%，这就意味着，税收的增长，在很大程度上是一种虚假现象。之后的满清统治者，继续沿用明代的税率，更加确证了这一点。尽管王毓铨认为清代一直声言减税，但在清朝初期，并没有这方面的财政记录。清朝税收水平一如明朝，税率接近，这一税率也就是王毓铨所谓的“榨干了中国的农业经济”的税率。李隆生对晚明农业总产值做过一个估计，他可能没有看过顾诚及其弟子，对明代耕地面积的考证，仍旧采用传统的过低估计。这里只采用他对明代平均亩产量的估计：每亩田1.2石的米(南方亩产量高的多，北方亩产量低，这个平均亩产量的估计，明显是偏低的，张显清提供了一些其他学者的看法，无非也估计明代北方地区平均亩产1.302市石，南方地区平均亩产2.604市石;郭松义估计明后期，全国南北水旱粮食平均亩产256市斤，按照一石白米为94.4公斤计算，则平均亩产在1.3石左右，但这里为保守起见，仍旧采用李隆生这个偏低的估计)。至于耕地面积，明初洪武时期的耕地面积，约为8亿5000万亩左右，明代16世纪晚期到17世纪初期的耕地面积，应该在11亿亩左右。按此估算，洪武时期的农业总产量，是10亿2000万石左右，而晚明时期，全国农业的总产量至少是13亿2000万石左右(这个显然是出于保守估计，偏少的一个产量)。明代的农业税收是多少呢?明初的时候，田赋收入达到3227万8900石，明成祖以后，每年的计划收入，一直保持在2700万石左右。1600年以前，基本税额为粮食2600万石。按照这些数据计算，明初的税率为3.16%，明代晚期平均税率约1.97%，可见无论是明代初期，还是明代中后期，平均的农业税率，都低于三十分之一，而在明代晚期(不包括崇祯时期)，甚至低于五十分之一。这样的一个税率，不能不说，已经低到了极限!当然，通过总体田赋收入和总体产量的比较得出的平均税率，可能并不足以说明具体落在每个地主头上的负担究竟如何。那么具体的情况如何呢?1585年版的《顺德县志》提到，佃农通常每亩土地向地主交纳0.9石稻米，由于基本税率估计为每亩0.03石，则征收部分只占田主收入的1/30，佃农与田主五五分成，实际上税额也就占农作物总收成的1/60。基本税只占1/60，加上其他的摊派和负担，比如均平银(这主要针对富有的田主)，取代劳役征收的均徭，上供物料的折银，还有驿站供给，民壮等等。但实际上基本加上所有这些，总的税率仍旧不算高。尽管有14种附加税，实际上的税收标准仍然较低。对那些少于30亩土地但主要是下等地的、以及家里不多于两个成年男子的小田主来说，税收负担通常不到他们粮食收成的5%。累进税制也能得到证实，对一个拥有300亩土地，而且主要是上等田，以及户中有五六个成年男子的中等田主而言，他的税收负担接近于他粮食收成的10%左右”。税收低的标准，可以进一步从县志汇集的数字中得到证实。1585年，可以知道每亩土地的平均税收负担为0.0332两白银，即使不考虑正常季节会混种各种不同的作物，平均每亩土地的年均收入，也应当在1两白银左右。因而大致的税额，接近于土地收入的3.5%左右，(即便考虑有些年份粮价下跌的影响)，税收依然不会超过土地收入的6.12%。也就是说，所有各种摊派加上去之后，并且考虑到粮价波动的因素，也只是在3%到6%之间波动，这样的税率，实在并不算高。除了顺德县以外，根据《大明会典》以及各地方志的记载，对明代晚期全国的农业税率作一个比较全面系统的估计，得到的情况，大体上和顺德县相似，有的地区高一些，有的地区低一些。比如杭州府的税率为6.7%到10.05%(同样是受粮食价格的影响);山西汾州府的平均税率为8.3%(粮食价格每石0.6两白银);湖广安化县在16世纪中期税率为3.9%(粮食价格每石0.3两白银)，17世纪初税率为5.9%(粮食价格每石0.2两白银);南直隶溧阳县最低税率是1%，最高税率是5.4%。最后得到的总估计是，通常而言，到17世纪初，按照地方正常的粮食价格估算，税收不超过产量的10%。在许多地区，征收额是远远低于这一水平。尽管有些地区的税赋较重，象长江三角洲地区，税额接近农业收入的20%。但这种估算没有考虑到无偿应役，也没有考虑到不同于大宗粮食的其他额外收入。整个大明帝国，赋税的平均水平，似乎不超过农业产量的10%，这一估计不会受到长江三角洲地区特例的影响。尽管名义上，长江三角洲这四个府的全部田赋额，约占整个帝国田赋总额的10%，但由于税收折色和役的合并，使其大大降低了。这里似乎存在一个矛盾的现象，前面按照田赋收入和农业总产量的比较，得到的农业税率在明代晚期只有2%不到，而按照一个地区一个地区的估算，则全国平均税率可能在10%左右(应该强调10%税收就本身来说，仍是属于低税收)，这之间相差了五倍之多，怎么来解释这种差异呢?这里有几个因素的影响。首先，是用总产量来估算税率的时候，用的田赋收入，只是基本税额，并没有把许多其他摊派，比如地方上供给驿站的用度，以及供给户部的一些物料折银计算进去，尤其是没有把劳役折合的银子计算进去，根据估算，明代全国劳役折合的银子，可能在1000万两白银左右。但是这个理由并不能解决问题，因为就算把所有这些都全算进去，估计农业税率充其量也只能在4%左右，而不可能更多(事实上4%都是过高的估计，因为明后期劳役折银，都是大打折扣的，根本达不到理论上的估计)。如顺德县的例子，把所有的摊派都考虑进去，在粮食价格正常的情况下，大致的税额，接近于土地收入的3.5%左右。那么，还有6%跑到哪里去了呢?这可以从两个方面去分析。首先，是价格波动造成的影响，这又有可以分成两点，一是，粮食本身在一年不同时间的价格波动，二是，粮食的南北价格差距。明代晚期，大部分粮食赋税是折合成银子来交纳。1600年以前，基本税额为2600万石，其中有80%似乎已经能够折银，有的学者对此的估计还要更高。事实上，田赋已经折银交纳，就是加派，也是征银，总的来说，大致实物征收在总数10%左右，晚明约90%的实物税，已经转变为货币税可能更为合适。既然粮食税在晚明，大部分是折合成银子上交，那么首先必须把收获的粮食卖掉，于是，到了每年征收赋税的时候，市场上卖出的粮食骤然增多，导致粮价不断下跌，农民只有卖出比正常价格更多的粮食，才能获得交纳赋税所需要的银子。而征收赋税的时段过去后，市场上的粮食减少，于是价格又会上升。这种现象在许多明代经济史著作论文中都有记述。一个例子，山东汾上县1576年就报告说收获之后，很快就到了税收期限，这时候的小麦价格，从正常的每石0.52两白银，降到每石0.37两白银，大麦则从每石0.4两，降到每石0.25两白银。三个月后，价格又回到了正常的水平《晚明社会变迁问题与研究》一书中也有类似描述：“税收折银以后，缴纳赋税之时，农民为了交税，不得不以低价出卖粮食，获得白银，于是纳税期粮食价格下降;当纳税期一过，粮食价格立即上涨，造成了农民生活的困难。如万历四年(1576)，山东汶上县税收时，小麦价格从原来的每石0.52两白银下降到0.37两，而大麦由每石0.4两白银下降到了0.25两，并且在三个月后，才恢复到原来的价格。”这并非仅仅发生在一个地区，明代全国各地都是如此。在南方的话，这种由于交纳赋税造成的粮食价格波动，可能还要剧烈。由此造成的结果是什么呢?政府是不是因为农民因为粮价降低而不得不卖出更多的粮食，而获得收益呢?恰恰相反!政府从中并没有得到任何好处!不妨作个假设，假如农民卖出一百石的粮食，这时候粮价是每石0.3两白银，得到的银子是30两，上交给政府。而等政府拿到这30两白银，用于支出各种开销的时候，正好是过了税收时期，粮价回到正常水平，甚至高于正常水平。用这30两银子到市场上去买粮食的话，假如粮价是0.5两白银，只能买到60石的粮食。于是，农民觉得自己交的税是一百石，而实际上，政府收到的，只有60石。当中40石的好处跑到哪里去了?显然是跑到那些买进卖出的投机商人那里去了!粮价的时间差异，会造成这种农民负担没有减轻，而政府收入也没有因此增加，甚至反而减少的结果。真正从中获利的，是商人。同样，南北粮价的差异，也会造成类似的结果。南方的粮价低，北方的粮价高。南方粮价低的时候，能低到每石米只有0.3两白银。16世纪晚期，广州的粮价可能跌至每石0.3两白银”，而北方的粮价则接近每石1两白银。不妨算算每石0.9两白银。还是用刚才那种方法计算，在南方，一个农民交纳100石的粮食税收，折合成银子是30两白银，而这30两银子送到明代北京中央政府那里去的时候，实际上只能购买33石左右的粮食，中间将近损失了70%。假设一个地主总收入是1000石粮食，对中央政府来说，实际上只收取了南方农民1/30的赋税，而对南方的农民来说，他交纳的，却是十分之一的赋税。这中间的好处不用说，又全部落进了商人的口袋。这种粮价波动造成的影响，对于解释为什么政府实际收的赋税很低，而农民实际交纳的赋税并没有那么低，应该还是比较有力的。这里面的差额，都被商人拿去了。接下来看第二个方面的原因，全国平均税率不超过10%的估计，是根据《大明会典》以及各地方志的记载，对每个地区的情况进行逐一分析后得到的。这个10%，自然是靠字面上的记载估算得来，同真实的情况应该说还有比较大的距离。这些地方志的记载说，每亩田应该交纳多少两银子。但实际上，仅仅是一个理想状态，最后交纳的时候，能否真的落到实处，是很成疑问的。明朝晚期，农业上偷税逃税漏税的现象，相当严重。顾炎武《天下郡国利病书》中，收集到明代文献资料中关于这方面情况的记载。比如《漳州府志》中说：“田入佃手，其黠者逋租负税，莫可谁何，业经转移，佃仍虎踞，故有久佃成业主之谣。甚者大租之家于粮差，不自办纳，岁所得租，留强半以自赡，以其余租带税与积惯揽纳户，代为办纳，虽有契券，而无贸本交易，号曰白兑，往往逋负官赋，构词讼无已时。”《漳蒲志》：“今深山中巅崖皆开垦种艺，地无旷土，人无遗力，然土田日增而顷亩粮税日减，即国家不尽民之财力而弊端所在，有司者宁不察其故乎?盖豪户猾书交互为弊，有私自垦田而全不报官者，有辟地数顷而止报升合者，又有隐匿腴田而捏作陷江者，有飞诡税粮而幻去亩籍者。夫是以新额无增于前，而原额日减于旧，职此之故也。环海之利，岁收不啻四五千金(这应是个人的一年收入)，其所输官者，未及五十分之一。”此外，还有各种逃税的手段，也即所谓的“飞洒、诡寄、虚冒”，过去一些学者，常常把这些当成是明代晚期富裕地主把税收负担转嫁到贫苦农民身上的手段。其实是大谬特谬，这里根本就不是什么转嫁的问题，就是偷税漏税的手段。这三项中，飞洒勉强可以和转嫁税收负担联系起来，但实际上，晚明时期，一般的平民谁都不是吃素的，谁都不高兴当冤大头吃亏，所以这种手段，实际上应用的并不多，更多的是“诡寄、虚冒”。《天下郡国利病书》中说“飞洒者，损人以裕己者;诡寄者，避重以就轻者;至虚冒者，一切欺陷，以负国课耳。”总而言之，这些欺瞒手段，偷税漏税的行为，造成的结果，是即便单纯就农民本身的负担而论，税率大概也远远达不到10%，估计可能在6%左右。综合以上两个方面的分析，晚明时期，国家方面实际征收到的农业赋税，所有摊派零碎全部加起来，总和也低于4%;而就农民方面来说，其实际负担低于6%。实际上，无论4%也好，6%也好，甚至采用估计的最高数字10%，这样的税率，也都是相当低的。但即便是这样低的税收，晚明时期，也很少能够足额征收到。在16世纪后期，即使完纳税收80%也被认为是很大的成绩。1570年，仅未收之税银总额，就超过200万两。当然，由于对小户的税收减免，可能降低了这一问题的严重性，但是这样的办法，在16世纪是很不切合实际的。16世纪70年代，张居正掌权之时，逋赋者要被控告，但是张居正的这种做法，受到同时代许多人的批评，最为有名的是王世贞。问题的严重之处在于，许多积年逋赋者，多为富户，他们捐纳官身以免除县官的体罚与拘捕，州县官只好将这类事情向上一级政府报告。但这样的事例上报太多，除了显示州县官自己的无能以外，不会有什么效果。比较有效的办法，就是没收拖欠者的家产。在西方，通常都是采取这种办法，但是在中国传统仁治的观念支配下，这种办法很少采纳。这一点，似乎正好说明，一向被人批评为专制没有人权的古代中国，至少明朝时，对个人私有财产的尊重程度，其实还远在西方之上。而且这些拖欠者都很狡猾，他们一般也交纳部分税收，并不全额拖欠，同时许诺以后会补交余额。对于赋税拖欠，会在一段时间内进行追征，但是拖欠两三年以后，就不能再指望拖欠者们补交欠税了。对于逋赋者，抛开人道主义考虑，鞭打、关押他们，是很少有用的。这些累积起来的欠税，就成为最新赋税征收中的一个巨大障碍，所以只能蠲赦逋赋。这种事情在明代后期是很常见的。皇帝可能下令蠲免某年以前的逋赋，这可能由于地方官的申请，而适用于某个特定的地区，也可能适用于整个大明帝国。而所有这些措施，其实都鼓励了逋赋行为。守法者按时纳税，后来却发现这些赋税被蠲免，但交上去的赋税既不能退还，也对下一次纳税没有了任何好处。另一方面，纳税人总是希望皇帝慷慨，能够蠲免逋赋，所以拖欠不交。在这种情况下，逋赋行为就蔓延开来。某地曾上报说，当地一些纳税人共同倩人代杖，不肯纳粮。如果这些税收拖欠的情况考虑进去，很显然，实际上明代的实际农业税率，是在一个更低的水平上!(2)商业税更低农业税虽低，无论是4%还是2%(从政府实际征收到的角度来说)，总还是实实在在的征收着，那么商业税，在明代基本上是名存实亡，剩下的也仅仅是点缀。如果说农业税偷税漏税的行为，占据总体税收的百分之三十左右，那么商业税方面，至少百分之九十以上都偷税漏税掉了。这种情况下，用税率来衡量明代商业税的征收，已经失去了意义。从明朝建立之初，商业税就被压低到惊人的程度，这方面的记载很多。洪武初规定，“凡商税，三十而取一，过者以违令论”。洪武九年，山西平遥主簿成乐任官期满，州府考核结果以其‘能恢办商税’为由，褒其进京朝见皇帝，结果遭到皇帝的批评：‘税有定额，若以恢办为能，是剥削下民，失吏职也，州考非是’，反而‘命吏部移文以讯’。洪武八年三月，‘南雄商人以货入京，至长淮关，吏留而税之。既阅月而货不售。商人谓于官，刑部议吏罪当纪过。上曰：‘商人远涉江湖，将以求利，各有所向，执而留之，非人情矣。且纳课于官，彼此一耳。迟留月日而使其货不售，吏之罪也’。明杖其吏，追其俸以偿商人’永乐时，明政府进一步放松了对民间税收的管制，‘婚娶丧祭时节礼物、自织布帛、农器、食品及买既税之物、车船运己货物、鱼蔬杂果非市贩者，俱免税’。永乐二年，山东临清县会通税课局奏：‘比岁市镇经兵，民皆流移，兼连年蝗旱，商旅不至，所征课钞不及，请减旧额。’户部以闻，上曰：‘兵旱之余，尚可征税耶!其悉免之，候岁丰百姓复业，商旅通行，然后征之’”明初对日用品的生产和流通采取轻税政策，‘关市之征，宋、元颇烦琐，明初务简约’(《明史》)当时规定凡商税三十取一，超过者以违法论。朱元璋对商业和商人采取了保护措施，定商税‘三十税一’，还规定书籍笔墨农具、舟车丝布之类皆免税，并下令裁撤税课司局364处，使商税较元末大大简约。明初朱元璋下令工部在南京建有16座大酒楼，待四方之商贾。时人李公泰用集句歌咏十六楼，比如咏南市楼‘纳纳乾坤大，南楼纵自初。规模三代远，风物六朝余。”从总体上看，商业税收，万历早期的一些数据在整个明代比较有代表性:“商业税收入包括盐税250万两，茶税10余万两、市舶税4万两、通过税60万两、营业税20万两，总额不过340万两”(后来一度有所增加，但基本上没有太大区别)当税目增多时，税收水平必定提高，但这种一般的看法却不适用于明朝的杂色收入的征收。尽管税目非常多，但税收总额却比较小。在最理想的情况下，所能征收到的最大数额也不过378万两白银[这个数字已经是把所有的如盐税茶税都统统包括进去了]，这相对于帝国的需要而言，十分可怜。相对于如此广泛的征收范围，可以认为其征收水平，实际上低的可怜。杂色岁入的378万两白银，如果按照16世纪晚期1亿5千万人口平摊，则平均每人只有17文铜钱。具体来看，明代除了运河沿岸及北京南京附近，其他地区，商业关税几乎没有。七大钞关，除了九江外，其余六个河西务、临清、浒墅、北新、扬州、淮安都在运河沿线;门税、崇文门税的征税对象是出入北京的货物;通过税中有五十万两左右都集中在运河沿岸及北京南京附近。其时国内商路的开辟已经有相当规模，而征税设卡相对滞后，连江湖要津的设榷都难以充分。还有就是各地区商税征收之间的不平衡，发达繁荣的地区，商业税反而更少。分省区营业税额与各省区商业水平之间存在着严重脱节，具体表现有二：对多数省区而言，商业水平和营业税额与其在全国的地位不相符合;各省区商业水平与营业税额之间不相称，广东等经济发达地区尤为明显。”山西汾阳县，1609年商税是6606两白银，税额很高(其实这个税额本身来说很低了，所谓的高也是相对于其他地方低到几乎等于没有的商税)。但是在浙江金华县，这是一个很繁荣的地方，1578年所列出的定额不足7两，地方志中坦率的承认商税征收已经停止了很长时间了。”再从一些比较重要的税收项目来看明代工商业税低下的程度。比如明代市舶税(相当于现在海关的进出口税收)，只需要和一些私人海上贸易集团的收入比较，就可以看出明代政府收的税低到了什么程度。比如根据记载，崇祯时期崛起的郑芝龙集团“凡海舶不得郑氏令旗，不能来往，每舶例入二千金，岁入以千万计，以此富敌国。”当时荷兰的东印度公司根本无法和郑芝龙集团竞争，无论在军事上，还是在贸易上，都是如此。德国学者Aldree he wiltn说“他除靠那一项强暴的营业税收(每舶例入二千金)，又靠本身的投机生意，而终于积攒起一笔莫大资产，他的船只计有三千，他令其船主们巡航到暹罗、马尼拉、马六甲等地，就豪华以及财富而论，他凌驾在他君主之上”。当时就连郑氏家族手下其他成员，都富可敌国，如户官郑泰“守金门，资以百万计”“富至千万”“少者百万”。这虽然是在崇祯时期的事情，但是也可以拿来做一个对比。郑芝龙集团完全是依靠海上贸易崛起的，但仅仅凭借海上贸易的利润以及每舶例入二千金的征收费用，就达到了“岁入以千万计”，再对比一下明朝政府，全部商业税收加起来，一年也就是可怜的三百多万两(其中的市舶税只有区区4万两)。再比如盐茶业，以前唐宋国家财政收入中的大头，盐茶专卖，到了明朝，政府却获利极少。关于盐的专卖，1550年，户部尚书估计实际上政府仅仅征收了两淮产盐总量的40%，其余60%的食盐则落入了贩卖私盐的商人手中。正盐根本无望截断私盐市场，因为正盐的价格毫无竞争力。到16世纪晚期，私盐贩卖在一些地区已经有固定的市场，分配给巡卒私盐定额，实际上更象是对变化了的余盐银的随意管理。简而言之，专卖制度，由于政府投资不足和接连的管理失误而受到妨碍，完全不能有效地利用可获得的全部资源。尽管这些资源十分丰富，可以想象其具有无限的发展潜力，但是专卖制度无力去开发这些资源。”宋应星《野议.盐政论》中的记载也足够说明问题：“万历盛时，(盐商)资本在广凌不啻三千万两，每年子息可生九百万两，只以百万输帑。”至于茶叶方面的收入就更是少的可怜，1542年，根据官方的报告，在四川课税的茶叶数量超过500万斤，还不包括政府茶园生产的茶叶。然而在1578年，省级官员征收的茶叶收入总共还不超过2万两。16世纪中期，四川巡抚也承认广泛存在私贩茶叶现象。其他省份的茶课名存实亡。绝大部分地区仍然沿用宝钞来评估地方税额，当16世纪折成白银时，税额减少到了可笑的地步：云南17两，浙江约为6两。当时的一位学者对此作了如下的概述：“内地茶户不知官茶、私茶之说久矣。天下之言生财者，亦罔闻知。”浙江应该是产茶大省，而茶叶的税收居然仅仅只有6两，这可以当成是荒唐的笑话来看。正税本身就低，而偷税漏税现象也是相当普遍。这点从崇祯时期的西方传教士曾德昭在《大中国志》的有关记载中就能看出来：“在海关……有更多的方便。没有堆放、过磅和检查货物的房间，也不需从船上取出货物，只察看一下并根据商人的簿册，征收一笔适当的税。若旅客不是商人，即使他一人带着奴仆，载运五、六口箱子以及许多其他物品，他从一地赴另一地时，一般都把东西留在船上，并不打开检查，更不付税。这对欧洲的海关和税务所是一个好榜样，欧洲的穷旅客遭到凶狠野蛮的劫掠搜夺，随身携带的所有东西还抵不上向他索取的税”从这段记载来看，所谓检查商人的货物不过是走走形式，基本上商人自己愿意交多少就交多少。甚至如果假装不是商人，那就无论带多少货物都不会被征税。在这种装装样子的检查之下，大量偷税漏税的行为恐怕是占所有商业交易的绝大部分了。而许多偷税漏税行为甚至是政府官员故意鼓励的结果，他们似乎觉得只要自己征收来的那点东西可以交差就行了，其他就不管了。“何逊在1510年以后的十年中管理沙市税课使司。一旦完成定额，他就减少对木商抽税。在16世纪20年代，邵经邦开始主管了沙市税课使司，他采取了一项更为惊人的改革，在三个月内完成定额之后，在本年度余下时间内启关任木商往来。1560年，杨时乔榷税杭州，建立了一个令人敬佩的制度，令木商自署所入(就是自己写下自己的收入)进行税收评估。这三个官员赢得了传统历史学家的高度赞扬”。这里就已经根本谈不上什么税率高还是低的问题。如果税率很低，比如明初规定的三十分之一，但能够真正落实的去收取，那好歹也是一笔不小的收入。而看这几位的做法呢。一个是只收三个月的税，完成定额(所谓的定额自然是过去传下来的)，等于把原来很低的税率再乘以四分之一，三十分之一的税率变成了1/120(其实更抵，因为连收税的那三个月里，都未必认真的收)。另一位呢，干脆就是让商人们看着给，你高兴给多少就给多少吧。或许哪个商人当是做慈善事业，就多给一点。(说句老实话，那些真慈善的商人给讨饭的钱恐怕都比给政府的税多)他们这样忠实的为工商业集团谋取利益，自然是能赢得传统历史学家的高度赞扬。但正是因为有这样怪诞的情形，我们也就理解了为什么有如下情形的发生：在帝国早期，有400多个税课司局，但到了17世纪早期仅存112个。其余的因无利可图而被关闭。1568年，户部报告某个税课司巡拦每年俸粮工食费不下400余两，而其征收折钞银仅为110两。”征收来的银子还不够收税人员吃饭用的，也确实只能关闭了。可以和唐宋时期的情况对比一下。唐代大历年间，仅食盐一项即达600万缗，占全部财政收入的一半。宋代绍兴末年，盐、茶榷货为2400万贯，占全部财政收入的49%。而至淳熙、绍熙年间，茶、盐、酒等抗冶榷货更高达3690多万贯，占据全部财政收入的56.5%。”到了中唐时期，榷盐利税占整个征赋的一半以上，《旧唐书·刘晏传》：大历末，通计一岁征赋所入，而盐利且过半。一些明朝的官员在阅读史书时，惊奇地发现，唐朝仅从两淮地区，每年就可得盐利600万缗铜钱。唐朝饮茶尚不是很普及，对茶叶征收的税率就已经相当高，一开始是10%，到后来增加百分之五十，再后来还实行了专卖。《新唐书·食货志》又记：武宗即位，盐铁转运使崔珙又增江淮茶税。是时，茶商所过州县有重税，或掠夺舟车，露积雨中;诸道置邸以收税。对于私商贩运茶叶，采取残酷的重罚，贩运之百斤以上都是死罪。如果把盐茶还有其他商税收入总和在一起，则在国家整个财政收入中占据的比例，当是远超过一半。事实上，这还是常规的税收，如果算上其他临时征收的则就更多了，比如“肃宗即位，遣御史郑叔清等籍江淮、蜀汉富商右族訾畜，十收其二，谓之率贷。诸道亦税商贾以赡军，钱一千者有税。”这就相当于对每个商人征收百分之二十的财产税了。”此外如“度支使杜佑计诸道用军，月费一百余万贯，京师帑廪不支数月;……(卢)杞乃以户部侍郎赵赞判度支，……，以为泉货所聚在于富商，钱出万贯者留万贯为业，有余官借以给军……敕既下，京兆少尹韦祯督责颇峻，长安尉薛萃荷校乘车，搜人财货;意其不实，即行榜，人不胜冤痛，或有自缢而死者，京师嚣然如被贼盗……又以僦柜纳质积钱货贮粟麦等，一切借四分之一。”这样对商人的名为借取，实为掠夺，在明代是根本不可想象的。再看宋朝的情况。顾銮斋《中西中古社会赋税结构演变的比较研究》一文中引用漆侠《宋代经济史》一书的数据说，“北宋时，两税尚占56%，但至南宋，已降至20.4%和15.3%。与此同时，商税急遽增长，构成了政府财政的主要来源，而包括商税在内的非农业税，也就占据了财政收入的大部分。北宋皇祐治平年间，商税比重不过40%左右，及南宋绍兴、乾道之交，仅茶盐榷货一项即占49%，连同经制钱、总制钱，非农业税达79%强。而至淳熙、绍熙年间，茶、盐酒等坑冶榷货已达56%强，加上经制钱、总制钱、月桩钱，非农业税更达84.7%。”仅仅“茶、盐、酒等坑冶榷货”收入已经达到整个财政收入的56%至多，而农业税在整个财政收入的比例少于20%。李晓在《关于宋代禁榷专卖制度的再认识》一文中说，“宋代货币财政收入之所以持续迅速地增加，主要是通过禁榷专卖收入特别是盐、酒课利的增加实现的。而且如果货币财政总收入以至道年间的2224万贯为基数100，则乾道末年的7000万贯就是增加了315%;而乾道末年的盐、酒、茶三项收入4752万贯就是比至道年间的770万贯增加了617%。禁榷专卖收入的增加速度，比货币财政收入要快将近1倍，这是禁榷收入在货币收入中所占比重日益增大的原因。”宋代在盐茶酒等上面的禁榷制度，对财政之重要意义，宋人也多有论述，“欧阳修说：‘今为国之利多者，茶与盐耳’。宋贶说：‘国家岁用至广，两税之外，仰给于鹾茗者为多’。宋高宗说：‘国家养兵，全在茶盐以助经费’。陈从古说：‘国家利源，鹾茗居半’。在宋代，禁榷制度对于维持封建统治所发挥的巨大作用，超过了以往任何一个朝代，到南宋后期更是到了无以复加的地步。孙梦观说：‘今日之急务，莫理财若也。生财之路穷，独倚办于楮、于盐耳’”，叶适更是说“舍茶盐则无以立国”。还有一件事情能说明盐茶收入在宋代的重要性，“庆历三年九月，宋仁宗诏令凡违犯茶盐酒禁者可酌情以钱物赎罪。谏官余靖闻而大怒，当即上书道：‘臣不知谁为陛下画此谋者?徒知高谈而不知适时之变也!今三边有百万待哺之卒，计天下二税上供之外，能足其食乎?故茶盐酒税、山泽杂产之利，尽归于官，尚犹日算岁计，恐其不足。民贪其利而犯禁者，虽死不避也。今乃一为赎刑，以宽其禁，三军之食，于何取之?’结果，诏令被驳回，‘卒不果行’。”不妨假设宋代一贯钱大约相当于明代的一两银子，仅仅“盐、酒、茶三项收入4752万贯”那就相当于在明代仅仅这三项收入就达到4752万两白银!!而实际上，明代在这三项上的收入有多少呢?“盐税250万两，茶税10余万两”，酒税则根本提都没有提到，估计压根就没有这个项目，或者有的话也微不足道，总而言之，同样的这三项，在明代的收入只有三百万两银子都不到!要知道明朝的领土面积、人口数量，都远远大于宋朝，至于盐、酒、茶三项的消费更远大于宋朝。宋朝政府从中获得的财政收入接近5000万两白银的价值，而明朝政府却只有300万两不到。大部分的利润都被商人拿去了。通过上面的叙述，可以对明代的农业税低，商业税更低的事实，有比较具体的认识。再来看第二个事实，明代的税收几乎在二百五十多年的时间里没有增加(实际上是不断减少，农业税减少，商业税减少的更多)明朝的税收数量，基本上是在建国初期就确定，以后就很少变动过，要说有变化，那大概也是越变越少。造成16世纪税收基数有限的原因，是洪武皇帝的财政政策，在其统治期间，确定了税收定额制度。1377年，皇帝分谴各部官员、国子监生和宦官巡视178个税课司局，固定他们的税收额度。1385年，他命令将各省和各府税粮课程一岁收用之数刊刻于石板上，并树立在户部厅堂内。1393年，田赋收入达到3227万8900石，洪武皇帝对此很满意，宣布北方各省新垦田地永不起科。自此各地定额税收作为不成文的法律固定下来，后来也偶尔进行过小的调整，但基本定额从来没有被摈弃。”永乐时期曾经略有增加，1412年，在永乐皇帝统治时期，来自于农业土地的税粮收入据说达到创记录的3461万2692石”，而上升的原因，很可能是安南作为一个新归附的省份，其额度也包括进来的缘故。”但失去对安南的统治之后，收入又重新调整到接近3000万石。”然后在宣德时期，国家田赋收入在此基础上又进一步减少。1430年，长江三角洲地区的土地所有者们，对附加在他们田赋之上过高的额外费用已十分不满，他们有意拖欠税粮，以至于逋赋总额已经超过了三年的全部税收。为此宣德皇帝做了让步，下令全面减免这些地区的税粮，蠲免额达300万石。然而这一缺额并没有加征于其他地区，此后每年的计划收入一直保持在2700万石左右，但对于可耕地和人口的上升却不做考虑。”耕地方面，实际上，绝大多数地方官员在给帝国政府上奏中，都只是想恢复地亩原额作为现在的统计数据，新增地亩很少上报。这样做的结果，是税收与耕地面积相脱离。1502年上报的情况就是最好的明证。税收定额制度，是明代的基本政策，唐宋时代从来没有象明代这样僵硬地执行这一政策。人口方面，与一般看法相反，增长的人口很少直接有助于税收增加。过剩的人口往往成为流动人口，很难对他们征税。即使对过剩的人口能够进行登记和评定，地方管理者也不愿意如实上报，担心上报人口增加会促使政府重新调整地方税收定额，增加税收。他们至多是重新调整税收负担，由于纳税户的增加，每户的税负减少，使得税收相对容易征集，同时管理者也获得了仁爱的名声。”于是以后，不管耕地增加多少，人口又上升多少，生产力进步多少，明代农业赋税始终就维持在这个水平左右，前面也多次引用过“1600年以前，基本税额为粮食2600万石”。其实，光是从明史中，我们就可以找到明代农业税不增反降的记载。洪武二十六年，夏税，米麦四百七十一万七千馀石，钱钞三万九千馀锭，绢二十八万八千馀匹;秋粮，米二千四百七十二万九千馀石，钱钞五千馀锭。永乐中，天下本色税粮三千馀万石，丝钞等二千馀万。计是时，宇内富庶，赋入盈羡，米粟自输京师数百万石外，府县仓廪蓄积甚丰，至红腐不可食。嘉靖二年，御史黎贯言：“国初夏秋二税，麦四百七十馀万石，今少九万;米二千四百七十馀万石，今少二百五十馀万。而宗室之蕃，官吏之冗，内官之众，军士之增，悉取给其中。赋入则日损，支费则日加。”万历时，夏税，米麦总四百六十万五千馀石，钞五万七千九百馀锭，绢二十万六千馀匹;秋粮，米总二千二百三万三千馀石。从这些数据可以看出，农业税收，永乐达到高峰，以后就是不断递减，在嘉靖时期，和洪武年间相比，已经是麦减少了9万石，米减少了二百五十余万石;而到了万历年间。麦子减少了11万石，而米减少了二百六十九万石。表面上看，这些减少的也不算太多，但如果考虑到万历时期的人口，至少是洪武年间的两倍多甚至是三倍，而农业税收不但没有显著增长，反而绝对数量减少了，那么这就是相当惊人的减少了。以上是农业税长时间内没有增加甚至减少的情形，至于工商业税收不增加反而降低的情形，前面已经说明。这里再补充一些内容，田口宏二朗说“在历代王朝一直倍受重视的商业税，在明朝却并没那么受到重视。关于这一问题，先辈学者们，多认为这是因为洪武、永乐皇帝为恢复流通经济的结果，为了恢复流通经济，明初当局采用宝钞作为商业税缴纳，然而随着宝钞的贬值，商税也不断降低。”不管是否原因真的如此，商税不断降低，甚至在一些地方接近取消的事实是肯定的。但关于商税降低这一点也没有必要多说，因为即便在明初，商税很大程度也没有认真征收。商税在整个明代，始终都处于名存实亡的状态，降低不降低都已经是没有什么实质意义。第三个方面，越到明代晚期，增加赋税的阻力反而越大。阻力来自两个方面，一个是文官集团对皇帝施加的压力;另一个就是基层的抵抗阻挠。文官集团对崇祯时期加派三饷的抱怨，从来没有停止过，他们给崇祯皇帝上疏，竭尽全力攻击增加赋税的政策，从来没有停止过。在他们的描绘下，增收赋税是天怒人怨，罪恶滔天，甚至是局势恶化的原因所在。凡是向崇祯皇帝建议增收赋税的官员，都被他们描绘成小人，杨嗣昌更是被被攻击漫骂的体无完肤，甚至被黄道周骂成是“豭狗人枭”。皇帝增加赋税是顶住文官集团大部分成员施加的巨大压力才得以进行的。而实际上最后还是没有顶住，所以才有周延儒上任，按照复社领袖张溥的指示，向皇帝建议“首请释漕粮白粮欠户，蠲民间积逋，凡兵残岁荒地，减见年两税。苏、松、常、嘉、湖诸府大水，许以明年夏麦代漕粮。……帝皆忻然从之”。可以说，明朝在一年多以后的灭亡，和崇祯听从这些文官的建议，有着最直接的关系!!!至于来自基层的抵抗阻挠，这从上面叙述过的各地拖欠赋税的情况就可见一斑。这里再补充一条，崇祯时期，尽管有人提议增加税收，但当时正税定额也从未完额交纳。1632年，据340个县的上报，税收拖欠达到了50%，甚至更多。这340个县占到了整个帝国财政税区的四分之一以上。而且，其中的134个县事实上没有向中央政府上纳任何税收。这种情况可以证明这样的观点：明朝税收征纳，由于历史的原因，有一个明确的最高限度，一旦收入的要求明显超过了这个限度，将会导致整个财政体系的崩溃，所以这些不能完全归咎于税率过重和税收规避。此外，明人笔记中也多有明末农民因为赋税沉重，而抛弃土地成为流民，或者卖出田地转而从事其他职业的记载。对明朝的传统描绘，是说中国历史上专制程度最高，政府对人民管制最严厉，每个百姓都生活在政府的高压统治之下，剥削程度最严重，横征暴敛达到极致的一个朝代。然而，通过深入研究，可以说完全颠覆了这种传统认识。明代，恰恰是中国历史上税收最低，对社会的管制最宽纵、最无力的一个社会!明代的最大问题，不是政府收的税太多，而是政府收的税太低;不是政府对社会控制的太严密，而恰恰是政府对社会控制太无力!!为了缩减政府开支，明代的官员数量始终维持在一个相当少的水平上。明代的文官很少，1371年地方官员总数仅有5488名，即使在16世纪早期，各个部门的规模已经很明显地扩大了，但整个帝国的文官，仅有20400名,吏员总数虽然达到51000名，但既包括供职于文职衙门的吏，又包括供职于军队的吏。”可以推测，他们中只有30%受雇于府县衙门，这些人员分属于1138个县，意味着即使最大的县也不会超过30个有薪俸的位置，小县则更少。这些有限的人手，要负责所有的地方行政事务，包括税收、审判、治安、交通、教育、公共工程和社会赈济等，这些事情决非简单易办之事。应该知道，明代的官员们，除了要履行许多礼仪性职能之外，而且在16世纪后期，他们的文移之烦按现代标准来说，也是相当沉重的。”低税再加上政府官员如此少，想要实现对社会的有效控制，就相当困难了。所以很多本应由政府承担的职能，往往交给社会基层单位自己进行。在朱元璋时期，地方官员甚至不许亲自下乡。乡村建立起自治组织，选择老人承担起乡村民众的教化。……皇帝的俭省政策使得政府的预算与管理费用降到了最低程度。当时，军队要自己生产粮食，村落要实行自治以减少政府的职能，通过减少人手以节约管理经费。因为税收不足，明政府很少能够造福于民。甚至连治水这种中国政府最应该表现出莫大关心的事情，16世纪的明朝政府也做的远远不够。归有光致力于苏州府的水利灌溉事业，他很赞赏地引述了早期怀疑政府的‘节制’政策是否明智的文人的观点，认为不通过增加税收收入来投资水利建设项目，非养民、富民之道，仅仅周济水灾饥民不过是‘小惠”。政府人员不足，对实际情况缺乏了解，中层后勤保障能力不力，公共投入不足(这些情况都是导因于低税政策)，所有这些原因使得国家根本无力动员帝国的全部财力，其所能控制的资源只是其中的一部分。诸如盐课、海关税、内陆关税、林木出产税以及矿银等都面临这样的情况。从这些事实可以看出，和许多人想象的明代是一个对社会实施严密控制的专制社会相反，明代恰恰是一个把国家和政府的职能压缩到最低限度的社会。从这个意义上说，明朝倒是很符合现在一些“市场原教旨主义”、“自由主义”信徒的理想。经济的发展运行，基本上不受政府的干涉控制，对私人经济力量的发展，政府无心、也无力管制约束。于是，在满清这最后一根稻草的压力下，明朝走向了灭亡。这是全体明朝人的悲哀，而不仅仅是崇祯帝