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三部委发布了《关于对电子烟征收消费税的公告》(财政部 海关总署税务总局公告2022年第33号)，规定自2022年11月1日起把电子烟纳入消费税应税商品中，即生产、进口、批发电子烟的按规定缴纳消费税。

那么对于电子烟出口企业来说，有何影响呢？

三部委的33号公告第五条明确规定，出口电子烟适用出口退(免)税政策，即出口企业出口电子烟，按规定享受增值税和消费税的退税

再根据财税(2012)39号第八条关于出口货物消费税税收政策的规定，出口货物或视同出口货物属于消费税应税商品的，如果享受增值税的退(免)税政策，则出口环节免消费税，并退还购进环节所缴纳的消费税；如果出口享受增值税免税的免征消费税；如果出口适用增值税征税政策的，则征收消费税。

根据财税(2012)39号及33号公告的规定，出口电子烟的税收按如下处理：

一、生产企业

(1)内销：

按规定征税消费税

(2)出口：

自己生产的电子烟:增值税免抵退、消费税免税

外购符合视同自产的电子烟：增值税免抵退；取得消费税缴款书或分割单的，退消费税、未取得消费税缴款书或分割单的，消费税免税

外购不符合视同自产的电子烟：增值税和消费税都免税

二、外贸企业

外贸企业购入电子烟，取得专用发票和消费税缴款书或分割单的，退增值税和消费税；取得专用发票但未取得消费税缴款书或分割单的，只退增值税，消费税免税；未取得购货发票的，增值税和消费税征税

不论是生产还是外贸企业，如果所出口的电子烟不符合增值税退税和免税的，增值税和消费税视同内销征税。

对于出口电子烟的出口企业，购入电子烟时采购成本增加了消费税，只要是符合出口退税的又退还了，实际上还是羊毛出在羊身上是没有影响的，但是对无法取得消费税缴款书或分割单的由于无法申请退消费税，就增加了成本，因此应注意采购时落实供货商能否提供消费税缴款书或分割单。

作者：王术芳 来源：中国会计视野