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信中创税务师事务所

一、非同控 免税合并

长期投资根据购买日的公允价值，因为是免税合并（税法规定，对价为非货币性资产，可免征所得税），购买资产收益不纳税，因此税收基础或子公司账面价值（税收基础法人），可形成暂时差异，产生递延所得税负债。

二、非同控 应税合并

长投按购买日的公允价值入账，因为是应税合并，购买的资产利得已纳税，所以账面价值按公允价值入账，无暂时性差异。

三、同控 免税合并

同一控制的长期投资按账面价值计入，计税基础为子公司账面价值，无临时差异。

四、同控 应税合并

同控的长期投认定公平，会计认定账面账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。

总结理解：

(1)应税合并

合并企业：按公允价值转让处置资产，缴纳所得税

合并企业：以公允价值为基础接受合并企业的资产

同一控制会计处理：根据账面价值计算递延所得税

非同一控制会计处理：按公允价值计算，不产生递延所得税

(2)免税合并

合并企业：以原账面价值为基础，接受合并企业的资产

被合并企业：不缴纳所得税

同一控制会计处理：按账面价值计算，不产生递延所得税

非同一控制会计处理：按公允价值计算递延所得税