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2020年注册会计师考试政府会计之″财政应返还额度″的核算

财政应返还额度是实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。

主要账务处理

本科目是资产类科目。增加记借方，减少记贷方。设置″财政直接支付″和″财政授权支付″明细科目。

1.财政直接支付。年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额；单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时：

（1）年末本年度预算数指标数与当年实际支付数的差额

财务会计

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政拨款收入

预算会计

借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

（2）下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时

财务会计

借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等

贷：财政应返还额度——财政直接支付

预算会计

借：行政支出/事业支出

贷：资金结存——财政应返还额度

年末财政收回额度，采取先注销后恢复的办法，次年初又恢复，对于预算单位而言是一种债权，所以年末必须确认为当期收入，以完整反映当年预算总额。

如：某行政单位全年项目支出预算数25万，已经使用21万元，年末结余4万元。

借：财政应返还额度——财政直接支付 40000

贷：财政拨款收入 40000

（3）直接支付额度恢复。由于财政直接支付额度存放在国库集中支付系统中，预算单位不需要对恢复的直接支付额度进行账务处理。

2.财政授权支付

年末，单位根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理。

①根据代理银行提供的对账单

财务会计

借?财政应返还额度一财政授权支付

贷:零余额账户用款额度(年末余额)

预算会计

借:资金结存一财政应返还额度

贷:资金结存一零余额账户用款额度

②本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数

财务会计

借:财政应返还额度一财政授权支付

贷?财政拨款收入

预算会计

借:资金结存一财政应返还额度

贷:财政拨款预算收入

下年初恢复零余额用款额度

收到代理银行到账通知(或财政部门批复的上年末未下达余额)

①财务会计

借:零余额账户用款额度

贷:财政应返还额度一财政授权支付

②预算会计

借:资金结存一零余额账户用款额度

贷:资金结存一财政应返还额度

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