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1、对于一般纳税人来说,购入用于生产经营的动产,可以抵扣进项税金,那么固定资产入账价值不包含进项税金(增值税)
2、如果购入的是不动产等,则不可以抵扣进项税金,那么固定资产(福利部门使用的资产)的入账价值就要包含进项税金(增值税)
3、对于小规模纳税人和非增值税纳税人,无论购入什么资产,固定资产入账都包含进项税金(增值税)
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第八条 外购固定资产的成本:包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所有发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等等。汽车“价款、装饰费、车辆购置税”等都应计入“固定资产”,保险费应计入所属期间的费用(如制造费用、管理费用、销售费用等),车船税计入“管理费用”。
购买新车的固定资产入账:
1、计入固定资产的有:买价、注册登记费、车辆购置税、其他装饰费用
2、计入管理费用的有:保险费、车船使用税
3、计入管理费用的有:汽油费、过桥费
借:固定资产 (车价+注册登记费+购置税+装饰费)
应交税费—应交增值税—进项税(一般纳税人在2013年8月1日后购买的,可以抵扣)
管理费用或其他相关费用 (车船使用税+保险费)
贷:银行存款或库存现金
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
【提示】大修理和更新改造是不一样的意思,一般情况下,不改变固定资产功能的为大修理,改变功能的为更新改造。大修理期间要折旧,改造期间不需要折旧。
从上图可以看到固定资产的后续支出最后会归结为资本化和费用化两种情况。
让我们再来看看2种情况的账务处理
1.固定资产发生可资本化的后续支出时,让我们结合例子分步骤消化:
【案例】A公司持有一固定资产10万元,至今累计计提折旧3万元;由于设备老化,A公司准备将其进行更新改造。在更新改造期间,购入新设备取得的增值税专用发票注明的价款为6万元,增值税税额0.78万元。替换的旧设备的账面价值为2万元。该固定资产于2022年5月30日达到预定可使用状态。
A公司为增值税一般纳税人,请编制会计分录
(1)将固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销
借:在建工程(固定资产账面价值)
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
【注意】有些题目比较简单,累计折旧直接告诉你,但是有些题目比较“心机”,需要通过题目给出的条件计算,这里附送
教您理清4种固定资产折旧方法
初级会计实务
,点击此链接,回顾4种固定资产折旧计算方法。
(2)发生可资本化后续支出
借:在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
(3)如有替换部分(重点)
借:银行存款或原材料(入库残值价值)
营业外支出(净损失)
贷:在建工程(被替换部分的账面价值)
(4)达到预定可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
【提示】更新改造后固定资产的入账成本=(改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备)+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值,重点关注题目条件中给出的“被替换部分”是账面价值还是账面原值,以及改造后的可使用年限是“原使用寿命”还是“预计使用寿命”
2.固定资产发生费用化后续支出的账务处理
与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
费用化后续支出的账务处理:
借:管理费用(企业生产车间和行政管理部门的固定资产维修费用)
销售费用(专设销售机构的固定资产维修费用)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
真题演练
【单选题】某企业对生产设备进行改良,发生资本化支出共计45万元,被替换旧部件的账面价值为10万元,该设备原价为500万元,已计提折旧300万元。不考虑其他因素,该设备改良后的入账价值为()万元
A.225
B.235
C.205
D.195
【答案】B
【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235(万元)。
#洛阳权威发布# 【高新技术企业看过来!购置设备、器具可享税前扣除优惠】4日洛报融媒记者从国家税务总局洛阳市税务局获悉,为支持高新技术企业创新发展,促进企业设备更新和技术升级,财政部、国家税务总局、科技部三部门联合发布公告:高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具,可享税前一次性扣除和加计扣除优惠政策。
【优惠政策适用范围】
■高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具,允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除,并允许在税前实行100%加计扣除。
■凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业,均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的,可结转以后年度按现行有关规定执行。
■所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。所称购置,包括以货币形式购进或自行建造,其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产。
■根据《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(2022年第46号)的规定,固定资产购置时点按以下原则确认:以货币形式购进的固定资产,除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。
【高新技术企业如何申报】
●享受方式
由企业按照“自行判别,申报享受,相关资料留存备查” 的方式享受。主要留存备查资料如下:有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况说明等);固定资产记账凭证;购置设备、器具有关资产税务处理与会计处理差异的台账。
●办理渠道
可通过办税服务厅(场所)、电子税务局办理。
●申报要求
高新技术企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时,通过填报申报表相关行次即可享受优惠。
●预缴申报
第一步:在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)和《资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》(A201020)相关行次填报税前一次性扣除情况。通过手工申报的,根据设备、器具购进情况,在《资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》(A201020)第2行“二、一次性扣除”下的明细行次中,分别填写“高新技术企业购进单价500万元以下设备、器具一次性扣除”和“高新技术企业购进单价500万元以上设备、器具一次性扣除”事项及其具体信息。填报完成后,将“纳税调减金额”列次的合计值(第3行第5列)同步填写在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第6行“资产加速折旧、摊销(扣除)调减额(填写A201020)”中。通过电子税务局申报的,可在《资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》(A201020)的下拉菜单中选择相应的优惠事项,并填写具体信息,申报系统将同步自动填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第6行“资产加速折旧、摊销(扣除)调减额(填写A201020)”。
第二步:在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第7行“减:免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报加计扣除情况。手工申报的,在明细行次填写“高新技术企业设备、器具加计扣除(按100%加计扣除)”事项及加计扣除金额。通过电子税务局申报的,申报系统自动填报相关事项及加计扣除金额。
●年度申报
分别填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017版)》之《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)和《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)有关栏次。
(洛报融媒记者 孟山 通讯员 陆少华)
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