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免税和零税率的区别及会计处理

绿萝姐

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其中最主要区别：零税率，进项可以抵扣；免税，进项不能抵扣。

一、概念不同

免税指国家为了实现一定的政治经济政策，给某些纳税人或征税对象的一种鼓励或特殊照顾。免税是免征全部税款。免税是指对某种课税对象和某种纳税人，免除其本身负担的应纳税额，而外购的货物或劳务仍然是含税的。

零税率亦称“税率为零”。指对某种课税对象和某个特定环节上的课税对象，以零表示的税率。税率为零不仅纳税人本环节课税对象不纳税，而且以前各环节转移过来的税款亦须退还，才能实现税率为零。《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定出口货物税率为零，体现国家对出口产品奖励政策

二、适用范围

零税率一般是对于出口产品实行的优惠政策即境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。而增值税免税政策不限于跨境应税行为，也适用于境内发生的应税行为。

三、实际开具发票不同

免税发票开具出来的税率应该是打印的是“免税”。

而零税率应开具出来是“0%”。

四、税收负担不同，一是纳税人销售零税率货物在税法规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人不用负担税款。而免税则指国家根据政策的需要，免除纳税人缴纳税款的义务。免税是强调销售环节是免税的，但进项税这块是不免税的（不可抵扣，若抵扣了须作进项税额转出），还是需要缴税的；零税率是强调销售环节是免税的，但进项税环节（可抵扣）是给予退还处理即所谓的退税。

从这里可以看出，“零税率”和“免税”在销售环节都是不用缴纳增值税，从税负率来说是零税率相对比较低。

五、税收管理要求不同

增值税有多档税率，零税率也是增值税的一档税率，只要符合文件规定，就可以适用零税率。无须税务机关审批或备案。但免征增值税却是税收优惠，要遵循税收优惠管理的相关要求。

下面来举例说明会计处理：

一、零税率：

1.购入货物及接受应税劳务时，按增值税扣税凭证注明的增值税额。

借：应交税费——应交增值税(进项税额)/原材料/管理费用/制造费用等

贷：银行存款/应付账款等。

2.出口货物

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品。

3.计算当期不得免征和抵扣税额.当期免抵退税额、当期应退税额、当期免抵税额。账务处理如下：

借：其他应收款——应收出口退税款(增值税)(当期应退税额)

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(当期免抵税额)

主营业务成本(当期不得免征和抵扣税额)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)(当期免抵退税额)

应交税费—??应交增值税(进项税额转出)(当期不得免征和抵扣税额)。

4.收到出口退税款

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税款(增值税)。

二、免税

借：银行存款或有关科目

贷：主营业务收入

贷：应交税费－应交增值税—销项税额

借：应交税费－应交增值税—减免税款

贷：营业外收入－政府补助

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供稿人：段丽萍