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只有了解它的前世，我们才能理解它的今生和未来。同样，为了辩护虚假增值税专用发票犯罪，只有了解它曾经是什么，才能正确理解刑法205条虚假增值税专用发票犯罪今生应该是什么，充分发挥这类案件的专业精细辩护。

前世

纵观虚开增值税专用发票罪的前世，此罪的横空出世与当时增值税发票的管理体制极不完善有关。1994年实行新税制改革，交易环节的税收按行业化分为增值税、营业税，销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物交易交增值税，其他行业业务交营业税。增值税实行抵扣制，即由销售方开具增值税专用发票，销项税额按销售额和税率计算，销售方取得的上游企业开具的专用发票上的税额作为进项税额，销售方：应纳增值税＝销项税额－进项税额。因此，由于增值税专用发票具有直接税款抵扣功能，无疑就是一张钞票，而且这张钞票的面值是由开票人自己填写，可想而知，人人都可以发行钞票，诱惑力是多么的巨大。此外，当时没有网络，手动发票，监管手段很低，加上税务人员参与犯罪，市场上有大量的增值税专用发票没有真正的交易，票价超过了发票的实际交易价格。可以想象，这些专用票被企业直接用来扣除税款。当时，国家税收的损失令人震惊，增值税税制度几乎无法实施。

只有一张虚假发票才能骗取国家巨额税款。这种行为与原意义上的逃税犯罪完全不同。与逃税相比，它的手段更简单，不需要操作，几乎没有成本，很难调查和处罚。然而，国家税收的损失是前所未有的。当时是1979年刑法，第一百二十一条

违反税收法规、逃税、抗税，情节严重的，除依照税收法规补税、罚款外，对直接责任人员处三年以下有期徒刑或者拘役。可以想象，面对巨大的利益诱惑，最高三年的量刑根本没有威慑力。

因此，国家铁血治税，将虚假犯罪与逃税分离，并设定死刑。1995年10月30日，《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚假、伪造、非法销售增值税专用发票犯罪的决定》发布，确立虚假增值税发票犯罪。数额特别大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，没收财产。然后写入1997年《刑法》第三章第六节危害税收征管罪。自1995年《决定》颁布以来，最高法院批准了大量虚假增值税发票罪（或投机反转罪）的死刑案件。为了这张发票，不少人失去了头脑。具体数据已成为国家秘密。去年，一名税务官员提到了这些数据，这非常令人震惊。直到2011年《刑法修正案8》才取消死刑，并保留无期徒刑。

毫无疑问，纵观犯罪的立法背景，如此严厉的打击是虚开增值税专用发票严重侵蚀了国家税基。

今生

然而，在后来的司法实践中，发现由于各种目的开具增值税专用发票越来越复杂，表现形式不同，包括许多只有虚假行为，没有税收欺诈目的，如虚假业绩，申请银行承兑汇票和相互开放环票，交易方式创新，交易干预复杂。由于《刑法》第205条的规定过于简单，这些现象不能直接从刑法规定中引用，导致对犯罪组成条件的理论和实践存在重大差异，导致行为犯、目的犯、结果犯纠纷。这也导致了在实践中的判决不一致。

例如：废物经营行业、废物个体经营者、再审资源公司、废物企业关系复杂，全国不知道有多少虚假案件，大部分也作为犯罪处理，但我们看到法院判决不认为犯罪作为无罪判决，引起检察机关税务机关放纵犯罪。另一个例子是：虚假增加绩效的相互开放，法院的研究报告显示，法院不被视为犯罪认定，但上海周正义被判处10年监禁。另一个例子是：以他人名义开具农产品收购发票的真实收购，税务、公安、检察机关认为是虚假犯罪，律师认为只是违反发票管理措施的一般行政违法行为，法院不确定。

纵观犯罪前世界，毫无疑问，这一指控的确立是为了保护国家税收，打击使用增值税专用发票（其他扣除凭证）逃避和骗取国家税收的行为，防止国家税收损失。因此，建立虚假犯罪的必要前提是逃避和骗取国家税收的目的和意图。虚假犯罪是目的犯（结果犯）而不是行为犯的观点，在司法审判实践中已在某些案件中实施。

这是一个人民智慧逐渐开放的时代，这是一个法律思维逐渐呈现的时代，这是一个依法税收逐步实施的时代，这是一个法治逐步进步的时代，在这个伟大的时代，尽最大努力，以案件精细的专业辩护促进税务犯罪的审判技术进步，是税务律师的应有意义。

未来

我们认为，税法和刑法在不侵犯国家税权的前提下，应当尊重交易主体的私人法律自治，不能成为阻碍市场发展的绊脚石。根据国情，尊重现实。税法和刑法应该是《纽约时报》进步的要求，也是法治的趋势。

我相信，在审理虚假增值税专用发票犯罪案件时，理论界和实践界不会有任何行为犯罪的想法。符合立法本义的判决将像太阳从东方升起一样存在。

北京盈科(广州)律师事务所合伙人

税务律师(注会、注税)

中国财税法研究会理事

【重点领域】企业税务法律风险防范、重大交易税务规划、税务纠纷解决、税务行政复议/行政诉讼、海关纠纷解决、海关行政复议/行政诉讼、税务犯罪辩护、走私犯罪辩护、经济犯罪辩护、税务人员渎职犯罪辩护、重大疑难民商行诉讼。整合法律、财税，从跨境法律思维的角度为客户提供技术化、精细化的专业复合法律服务。

本文来源：TOP税务律师网 WWW.toptax119.com

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做这一行的时候，父母总说：会计越老越受欢迎。；干了才知道，应该是越学越吃香。一进会计深如海，从此是路人。会计准则、财务法规、税务实务都在不断更新，感觉不活到老学到老，更别说吃香了，吃土很难。

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