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本文知识点归纳及重点：会员费收入属于哪个税目、收取会员费的账务处理

税筹圈

2021年末，山姆会员商店疑似因大面积下架新疆商品导致各路网友纷纷退卡，而转向同行麦德龙方办理PLUS会员，而两家大型仓储式会员制模式，可大不相同。山姆只对会员开放，进店购物必须办理会员卡，而麦德龙不办理会员卡同样可以进店购物，但办理PLUS会员则可以享受商品的折扣价格，两家商店的会员费均不能作为日后消费额度。

那么对于这两种不同的会员制模式下取得的会员费收入，所涉及到的税费是否有区别呢，我们一起来看看相关规定：

01、企业所得税

国税函〔2008〕875号：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

由此，对于山姆店，所支付的会员费仅是为了取得会籍，其他服务商品都是另行收费，因此在取得会费时就应确认收入，而麦德龙会员是能拥有比非会员更优惠的价格购买商品，该会员费应在整个会费享受期确认收入。

02、增值税

财税〔2016〕36号：企业取得的会员费收入应作为销售其他权益性无形资产按6%税率缴纳增值税，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。

提醒：

各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非营利组织非经营活动，不征收增值税，同时也免征企业所得税。

现实生活中，个人涉及到的会员费也还很多，包括对超市发行的会员卡，健身房充值的健身卡，属于单用途商业预付卡的，售卡方取得预收资金时，作为预收账款，暂不确认收入，不缴纳增值税。

以上，我们讨论了作为销售方取得会员费收入所涉及税费的情况，接下来，我们进一步研究企业发生的会员费支出，该如何进行账务处理，是否能取得增值税发票，又该如何税前扣除？与大家一同来探讨一下几种情况：

1、若企业支付的是非营利组织非经营活动的相关会费，应计入管理费用，企业可取得非营利组织开据的“社会团体会费统一票据”等，根据企业所得税税前扣除凭证管理办法第十一条，此外部凭证作为企业所得税税前扣除凭证。

2、企业为员工集体缴纳办公软件或学习软件的会员费，应计入管理费用，销售方应开具增值税发票，若为一般纳税人的，可开具增值税专用发票，企业为一般纳税人的可进项抵扣。

3、企业在某平台销售产品，为获取精确的后台统计数据，支付该购物平台会员费，取得增值税普通发票或专用发票，应计入销售费用，在企业所得税税前扣除。

4、若发生的会员费支出为预付卡性质的，可取得开具的增值税普通发票，但销售方不得开具增值税专用发票，取得发票后应作为资产管理，计入预付账款，不得直接计入期间费用，企业所得税税前不能扣除。在预付卡所有权发生转移或企业内部使用时（如发放员工福利费、发生业务招待费），根据相关内外部凭据计入期间费用，在所得税税前扣除。

总结

至此，已与各位讨论了生活中常见的会员费，想必对于取得会员收入的纳税时点以及发生会员费支出的财税处理，应该有一定的了解了吧。同时，希望各位在作为消费者充值会员费时，能够充分运用各模式会员制的优惠，合理买买买~

作者：周轩 税律风云