文章原标题：请简要介绍现行增值税差额征税项目分别是哪些？应该注意些什么？、增值税差额征税适用范围、差额计算增值税项目

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差额征税和一般纳税人简易计税一样，是营改增的产物。针对一些特定的业务项目，税务法规允许纳税人采用差额征税，避免营改增后有些行业无法抵扣导致重复征税。

按照相关规定符合差额征税条件的项目比较多。因为开票方式的差异，可分为两大类：可以全额正常开票的项目和不得全额开票（差额开）的项目。

具体，我们再细看。

可以全额开具增值税专用发票的服务项目

下图所列，就是差额征税项目中，可以全额开具增值税专用发票的服务项目。

以“清包工”建筑服务为例：

A公司将一项工程以“清包工”方式发包给B公司，工程造价500万，B公司把其中的200万元分包给C公司。

B公司采取简易计税，B公司收到工程款800万元，开具发票上的税额为：500/1.03*3%=14.56万元

而B公司实际缴纳的差额纳税额 =(500-200)/1.03*0.03=8.74万元

A公司按照500万全额开增值税专用发票，A公司取得发票的进项税额为14.56万元。

这种方法销售方差额纳税，购买方全额抵扣税款，减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题，又使购买方的利益不受影响。

不得全额开增值税专用发票的项目下图所列，就是差额征税项目中，不能全额开具增值税专用发票的服务项目。

以劳务派遣服务为例：

A公司提供劳务派遣服务，选择简易计税方法差额征税，适用征收率5%。

合同含税销售额200 万元，可以扣除的人工成本为150万元。

A公司实际需要缴纳的增值税为：（200-150）/1.05*0.05 = 2.38万

但是，A公司在给客户开票时，不能全额开增值税专用发票，也就是说，差额扣除的150万不得开具增值税专用发票。

在实际给A公司开票时，A公司可以选择三种开票方式：

1、开一张200万元的普通发票，实际纳税申报按照扣除150万后的差额计算。

2、开一张150万元的普通发票（A公司客户不能抵扣进项税额），和一张50万元的专用发票，税额2.38万元，税率5%（A公司客户能抵扣的进项税额）

3、用增值税系统中的“差额征税开票”功能，录入含税销售额200万和扣除额150万，增值税系统计算税额和不含税金额，税率显示为***，并在备注栏自动打印“差额征税”字样。（有朋友反馈说，这个不太好用，税务机关的回复也更倾向于建议用前两种开票方式）

选择差额征税的注意点

1、建筑服务、劳务派遣服务采用差额征税的前提，都是要选择简易计税。这就要求项目要首先符合简易计税的条件，比如，建筑服务中，只有“清包工”、“甲供料”、“老项目”三类可以，劳务派遣服务要求劳务公司有劳务派遣的资质，否则，并不能使用差额征税。

2、不能全额开票的情况，对下游客户来说，能抵扣的进项就少了，客户可能并不愿意，需要在合同签订前提达成共识。

3、选择差额征税后，增值税的会计核算方法也会发生变化，需要与一般计税方法进行区分。

4、扣除部分需要有符合扣除条件的合法凭证，否则将没办法扣除。

5、如果公司业务有特殊场景，最好提前与税务专员沟通，确认计税方法没问题。

以上，就是业务中最常涉及的差额征税的业务，若有不全之处，请指正。

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聊聊数个字的问答，信息量包含很多，单是增值税差额征税项目不低于27项，本文选取中小企业常见的项目与大家一起学习，有谬误的地方欢迎讨论指正。注意事项比较集中于差额的确定和多不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票！

一、差额征税的定义

差额征税是指对针对一般纳税人或者小规模纳税人增值税适用项目，以总营业额扣除合理的对外支付的代收款或者成本费用的差额，乘于对应的征收率计征增值税的一种计税办法。（笔者总结）

差额=总营业额-对外支付代收款或者成本费用

二、中小企业常见的差额征税项目1、劳务派遣

劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。

（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2、人力资源外包服务

包括增值税一般纳税人和小规模纳税人，提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

3、一般纳税人提供建筑服务

一般纳税人提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，按现行规定需要预缴增值税时，纳税人以取得的预收款（全部价款和价外费用）扣除支付的分包款后的余额，适用2％的预征率计算预缴税款，向建筑服务发生地或机构所在地的税务机关预缴税款。

4、简易计税方法计税的建筑服务

按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，按现行规定需要预缴增值税时，以取得的预收款（全部价款和价外费用）扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率（征收率）计算预缴税款，向建筑服务发生地或机构所在地的税务机关预缴税款。

因前文笔者多次写过一般纳税人简易计税方法计税的建筑服务适用范围，不再详述！

5、一般纳税人销售自建或外购的老项目不动产

一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管税务机关预缴增值税，向机构所在地的主管税务机关进行纳税申报。

6、经纪代理服务

经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

7、融资租赁和融资性售后回租业务

（1）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

以上（1）至（3）所称“经批准”，系指经人民银行、银监会或者商务部批准，包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人。

（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准（包括经该部门备案）的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。

8、2016年4月30日前取得的土地使用权

转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

9、物业管理服务

提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。